Организация и методика проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Апреля 2014 в 14:08, курсовая работа

Краткое описание

Главная цель данной работы – спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по налогу на прибыль, установить правильность и полноту применения налогового законодательства, достаточность отражения в отчетности, своевременность и полноту уплаты налога в бюджет.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- Изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета;
- Определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, выделить источники информации, используемые для проверки выбранного участка;
- Спланировать аудиторскую проверку и представить оценку системы внутреннего контроля, рассчитать аудиторский риск и представить план проверки;
- Провести аудиторскую проверку налога на прибыль, согласно разработанного плана проверки;

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………4
1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭНЕРКОМ»………………………………………………………………………..6
1.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭНЕРКОМ»………………………………………………………………………..6
1.2 Организация учетного процесса на ООО «ЭНЕРКОМ»………………………………………………………………………13
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ………………………………………………………………………...21
2.1 Внутренний контроль аудируемого лица и оценка его эффективности………………………………………………………………….....21
2.2 Программа проведения аудита операций по налогу на прибыль……………………………………………………………………………25
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭНЕРКОМ»……………………………………………………………………....28
3.1 Источники информации и аудиторские процедуры………………......28
3.2 Методика проведения аудита операций по налогу на прибыль……...35
3.3 Совершенствование учета и внутреннего контроля операций по налогу на прибыль………………………………………………………………...37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….......39
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….......41

Скачать в ZIP архиве (60.78 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Вложенные файлы: 1 файл

курсовая работа аудит исправленная.doc

— 299.50 Кб (Скачать файл)

Таблица 8 - Программа проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ЭНЕРКОМ»

Индекс процедуры		Перечень аудиторских процедур	Срок проведения	Исполнитель	Отметка о выполнении
Общие процедуры. Тесты средств контроля. Тесты системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
7501		Тестирование системы внутреннего контроля	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7502		Тестирование системы бухгалтерского учета	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
Учетная политика
7511		Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7512		Анализ учетной политики в целях налогового учета	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
Проверка формирования налоговой отчетности
7521		Анализ рабочего плана счетов	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7522		Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных в налоговой декларации	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7523		Проверка тождественности показателей в налоговых регистрах и данных в налоговой декларации	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
Аудиторская выборка
7531		Расчет объема и построение выборки	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7533		Построение монетарной выборки	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7534		Построение стратификационной выборки	03.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
Процедуры по существу Полнота определения налоговой базы по налогу на прибыль
7541		Проверка правильности определения постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7544		Проверка формирования незавершенного производства	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7545		Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7546		Альтернативный вариант проверки налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство))	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7547		Свод данных по проверке разниц между бух. и налоговым учетом и постоянных и временных обязательств (активов)	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7548		Проверка правильности определения текущего налога на прибыль	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7549		Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению	04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
Представление и раскрытие
7571	Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации		04.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
Итоги по разделу
7591	Предварительный перечень ошибок и замечаний		05.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7594	Сводка методических (систематических) нарушений		05.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7595	Анализ результатов выборочной проверки		05.02.2013	Михеева И.А.	выполнено
7598	Выводы по разделу аудита		05.02.2013	Михеева И.А.	выполнено

3. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ЭНЕРКОМ»

3.1. Источники аудиторских доказательств и аудиторские процедуры

Первым этапом изучения особенностей аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль проведем анализ источников формирования отчетной информации.

В таблице 9 представлены источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль.

Таблица 9 - Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль ООО «ЭНЕРКОМ»

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о финансовых результатах	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

─ требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

─ требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

─ требования международных стандартов финансовой отчетности.

В общем виде этапы проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Этапы аудиторской проверки

Этапы аудиторской проверки	Наименование этапа	Содержание этапа
I этап	Планирование аудита	─ оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); ─ анализ учетной политики; ─ составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
II этап	Проведение аудита по существу	─ проведение аудиторских процедур; ─ детальное тестирование; ─ аналитические процедуры; ─ сбор аудиторских доказательств; ─ оформление рабочих документов.
III этап	Завершение аудита	─ обобщение и оценка результатов аудита; ─ документальное оформление результатов аудита.

Как видно из таблицы 10 в ходе проверки объективной необходимостью является оценка уровня существенности.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО «ЭНЕРКОМ» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов. Риск необнаружения соответственно равен: 5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как низкий.

Таблица 11 - Определение уровня существенности для годовой отчетности ООО «ЭНЕРКОМ»

Наименование базовых показателей	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Границы существенности, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Валюта баланса	708009	2	4292
Выручка от продаж	218880	2	12246
Балансовая прибыль	29549	5	882
Капиталы и резервы	169483	10	16948
Общие затраты	25187	2	1208

В столбец 2 таблицы 11 записываем показатели, взятые из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «ЭНЕРКОМ» за 2013 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы (в данной работе использованы значения показателей, рекомендуемые И.Н. Богатой и Н.Н. Хахоновой). Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(4292 + 12246 + 882 + 16948 + 1208) / 5 = 7 115,2 тыс. руб.

Наименьшее значение (балансовая прибыль) отличается от среднего на:

(7115,2 – 882) / 9216 * 100% = 87,60 %;

Наибольшее значение (капиталы и резервы) отличается от среднего на:

(16948 – 7115,2) / 7115,2 * 100% = 83,19 %;

Значение показателя валюта баланса отличается от среднего на:

(7115,2 – 4292) / 7115,2 * 100% = 39,68 %;

Значение показателя выручка от продаж отличается от среднего на:

(12246 – 7115,2) / 7115,2 * 100% = 72,11%.

Значение показателя общие затраты отличается от среднего на:

(7115,2 - 1208) /7115,2 * 100% = 83,02 %;

Поскольку значение показателей балансовая прибыль, капиталы и резервы отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах их значение. Новое среднее арифметическое составит: (4292 + 12246 + 1208) / 3 = 5580 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлим: на начало года до 9500 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5580 - 5500) / 5580 * 100% = 1,43%, что находится в пределах 20%.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Также целесообразным является оценка риска. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать не только существенность, но и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск (АР) включает три составные части: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (АХР), риск средств контроля (РК) и риск необнаружения (РН).

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).

В таблице 12 представлен тест, который позволяет сделать вывод об эффективности средств контроля.

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

Таблица 12 - Результаты теста «Оценка системы учета и внутреннего контроля» в ООО «ЭНЕРКОМ»

Факторы риска	Оценка риска
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета	низкий
1. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	низкий
2. Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	низкий
3. Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации	низкий
4. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета частично раскрыты	средний
5. Наличие в учетной политике противоречивых положений - нет	низкий
6. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством - нет	низкий
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
7. Отсутствие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	высокий
8. Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой - отсутствует	высокий
9. Наличие и соблюдение графика документооборота - да	низкий
10. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы: да	низкий
11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита): нет	высокий
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
12. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями) - да	низкий
13. Система налогового учета организована на основании: регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям	средний
14. В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов: частично	средний
15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета: частично	средний
16. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов		низкий
17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы		низкий
18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой происходят иногда		средний
IV. Компьютерная обработка данных (КОД)
19. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано полностью		низкий
20. Система КОД охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет		низкий
21. Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм: да		низкий
22. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству: да		низкий
V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
23. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется: с соблюдением требований законодательства		низкий
24. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением требований законодательства		низкий
VI. Осуществление контроля
25. Служба внутреннего аудита отсутствует		высокий
26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел) отсутствует		высокий
27. Инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует		низкий
28. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств отсутствует		высокий
29. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям отсутствует		высокий
30. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств: да		низкий
31. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету: да		низкий
VII. Кадровая политика
32. Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования): да		низкий
33. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров: да		низкий
Итого оценок:
«Высоких»		7
«Средних»		5
«Низких»		22
Оценка риска средств контроля		средний

Информация о работе Организация и методика проведения аудита расчетов по налогу на прибыль