Организация и методика проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

 

При получении отрицательного ответа на вопрос № 15 или ответа «только регистров бухгалтерского учета» на вопрос № 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается «высоким» без дальнейшего анализа результатов тестирования.

Аудиторские процедуры, применяемые в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на ООО «ЭНЕРКОМ»:

· инспектирование (проверка записей, документов);

· пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

В процессе аудита проводилась выборочная проверка – объем выборки составил 20% от общего количества первичной документации и регистров синтетического и аналитического учета.

 

3.2. Методика проведения аудита операций по налогу на прибыль

 

Аудит налога на прибыль – это проверка правильности формирования налоговой базы этого налога, применения льгот, состояния расчетов перед бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль на ООО «ЭНЕРКОМ» необходимо:

─ проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

─ провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

─ провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

─ провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

─ проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

─ провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.[14]

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль ООО «ЭНЕРКОМ» включает в себя анализ следующих документов:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о финансовых результатах;

· положения об учетной политике организации для целей налогообложения;

· регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

· налоговые деклараций;

Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

Немаловажным является тот факт, что аудит расчетов налога на прибыль позволяет разработать схемы оптимизации налогообложения по налогу на прибыль, что сократит затраты предприятия по исполнению налоговых обязательств перед бюджетом.[17]

При учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ООО «ЭНЕРКОМ» особое внимание необходимо уделять Налоговому Кодексу РФ и Положению по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

 

3.3. Совершенствование учета и внутреннего контроля операций по налогу

 

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано.

В целом, ведение учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ЭНЕРКОМ», осуществляется в соответствии с принятыми законодательными актами.

Положительными моментами является использование средств автоматизированной обработки информации, что значительно снижает риск ошибок, при условии, что они носят непреднамеренный характер.

В ходе проверки ООО «ЭНЕРКОМ» были обнаружены следующие ошибки, носящие непреднамеренный характер и несущественные по своей величине:

- ошибки автоматизированной обработки информации (двойной ввод одной и той же операции – данных счета фактуры по отгруженной продукции), что привело к незначительному завышению налога на прибыль;

- ошибки автоматизированной обработки  информации (потеря части информации  при переносе данных бухгалтерского учета в данные налогового учета).

В качестве мер по устранению выявленных недостатков на ООО «ЭНЕРКОМ» предлагается усилить службу внутреннего контроля за состоянием учета расчетов с бюджетом вообще и по налогу на прибыль в частности.

Так как серьезных нарушений по проводимой проверке в ООО «ЭНЕРКОМ» обнаружено не было, уровень существенности не был, достигнут, поэтому было составлено условно положительное заключение

В дальнейшем же в ООО «ЭНЕРКОМ» необходимо провести инициативный аудит, с целью проверки и подтверждения правильности бухгалтерской отчетности.

Основным направлением совершенствования учета налога на прибыль в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

Объектом практического исследования являлось Общество с ограниченной ответственностью «ЭНЕРКОМ» (далее «ООО ЭНЕРКОМ»), основная деятельность которого заключается в прочей розничной торговле.

На предприятии автоматизированная форма бухгалтерского учета. В частности установлена программа «1С: Бухгалтерия 8.3». Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 8.3», полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в оперативном предоставлении информации.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Синтетический учет по налогу на прибыль в ООО «ЭНЕРКОМ» ведется в обобщенном виде в Главной книге, которая автоматически формируется в программе «1С: Бухгалтерия 8.3», а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Уплата налога на прибыль ООО «ЭНЕРКОМ» производиться ежеквартально

Уплата налога производиться исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший квартал, налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

В частности была рассмотрена программа проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Цель программы - установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

В соответствии с поставленной целью в ходе проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль должны быть решены следующие задачи:

─ дана оценка состоянию синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

─ рассмотрены подходы к формированию налоговой базы;

─ определен состав доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

─ проведена проверка полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

В целом, ведение учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ЭНЕРКОМ», осуществляется в соответствии с принятыми законодательными актами.

Положительными моментами является использование средств автоматизированной обработки информации, что значительно снижает риск

В качестве мер по устранению выявленных недостатков предлагается усилить службу внутреннего контроля за состоянием учета расчетов с бюджетом вообще и по налогу на прибыль в частности.

Так как серьезных нарушений по проводимой проверке в ООО «ЭНЕРКОМ» обнаружено не было, уровень существенности не был достигнут, поэтому было составлено условно положительное заключение.

Основным направлением совершенствования учета налога на прибыль в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант  Плюс, 2013г.

2.Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам,аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2013г.

3.Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2013г.

4.Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

5. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных  стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом  аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736) // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2013г.

6. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское  заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. 2013. N 3. С. 13 - 19.

7. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим  специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 744 с.

8. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Порядок  формирования итоговых документов  аудита // МСФО и МСА в кредитной  организации. 2011. N 4. С. 93 - 109.

9.Вахорина М.В. Регулирование российского  аудита: современный этап // Аудиторские  ведомости. 2013. N 12. С. 8 - 15.

10.Глущенко А.В., Худякова А.С. Система  обеспечения качества аудита // Международный  бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 20 - 28.

11.Голодова Ю.С. Рынок аудиторских  услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый  вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 86 - 90.

12. Городилов М.А. Аудиторское заключение  о финансовой (бухгалтерской) отчетности  по новым стандартам // Налоговая  политика и практика. 2011. N 1. С. 42 - 49.

13. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // Аудиторские ведомости, 2009, N 5

14. Подольский В.И. Классификация  стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2011. N 6. С. 3 - 12.

15. Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. N 3. С. 12 - 18.

16. Селянина Е.Н. Итоги аудиторской  проверки: практические аспекты // Аудиторские  ведомости. 2009. N 10. С. 66 - 69.

17. Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления // Аудиторские ведомости, 2012, N 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А «Учетная политика ООО «ЭНЕРКОМ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Бухгалтерский баланс»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ В «Отчет о финансовых результатах»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Г «Декларация по налогу на прибыль»