Организация и планирование аудиторской проверки

1. Организация и планирование аудиторской проверки
1. Письмо-обязательство о проведении аудита

Совету  директоров или соответствующему представителю  высшего руководства организации

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2011 год. Настоящим письмом  мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит  будет проведен нами с целью выражения  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем  проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты  требуют, чтобы мы планировали и  проводили аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  проводится на выборочной основе и  включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней  информации о финансово-хозяйственной  деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных  значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи  с тем, что в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими  аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что  некоторые, даже существенные, искажения  могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему  наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством  Российской Федерации ответственность  за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие  в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся  на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены  любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи  с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые  будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных  расходов. Почасовая оплата варьируется  в зависимости от уровня ответственности  используемых специалистов, их опыта  и квалификации.

Данное  письмо считается действительным в  будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим  Вас подписать и вернуть прилагаемый  экземпляр данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

От имени аудитора    Принимается от имени

хозяйствующего  субъекта

 

Фамилия, имя, отчество,   Фамилия, имя, отчество,

должность, дата    должность, дата

 

(подпись)     (подпись)

 

 

2. Общий план и программа аудита

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и детального похода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских  процедур. Аудиторы обязаны планировать  свою деятельность так, что бы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита проводится на основании Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование  аудита».

Общий план аудита – это документ, описывающий предлагаемые объем  и порядок проведения аудиторской  проверки.

Программа аудита – это документ, определяющий характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимые для осуществления  общего плана аудита. Программа является набором инструкций для аудитора. А так же средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

 

Таблица 1 – План аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период  проверки	Исполнитель	Примечание
1	Ознакомление с деятельностью  аудируемой организации	2
2	Ознакомление с системой бухгалтерского и внутреннего контроля	1
3	Выявление рисков	4
4	Проведение аудита	20

 

 

Таблица 2 – Программа аудита

№ п/п	Перечень  аудиторских процедур по разделам аудита		Период  проверки			Исполнитель		Примечание
1	Аудит учредительных документов		1
2	Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики		1
3	Аудит денежных средств, кассовых и  банковских операций		4
3.1	Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами		1
3.2	Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций		1
3.3	Проверка своевременного проведения инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета		1
4	Аудит расчетов с подотчетными лицами		3
4.1	Проверить установлены ли приказом руководителя организации лица, которые имеют право получать денежные средства под отчет, а также размер выдаваемых средств и сроки.		1
4.2.	Проверить своевременно ли произведен отчет лица, получившего деньги под отчет, согласно авансовому отчету установленной формы.		1
4.3.	Проверить подтверждены ли расходы по командировкам соответствующим образом		1
5	Аудит расчетов с персоналом организации  по оплате труда		5
5.1	Проверить оценивается ли система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда		1
5.2	Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета		1
5.3		Контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда		1
6	Аудит основных средств		1
6.1	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств		7
6.2	Проверка правильности оценки основных средств в учете		1
6.3	Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств		1
6.4	Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств		1
6.5	Проверка правильности и эффективности использования основных средств		1
6.6	Проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности		1
7	Аудит формирования финансовых результатов		1
7.1	Сверка данных аналитического учета  финансового результата с оборотами  и остатками синтетического учета. Необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка		5
7.2	Сверка данных бухгалтерского учета  финансового результата с данными  бухгалтерской отчетности.		1
7.3	Осуществить проверку следующего условия: конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода		1
7.4	Осуществить проверку следующего условия: соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка)		1
7.5	Проверить  сформирована ли чистая прибыль (убыток) правильно		1

1.3 Расчет уровня существенности

Под уровнем  существенности понимают то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности не сможет сделать на её основе правильные выводы и принять правильные экономические  решения.

Проведем  расчет уровня существенности на базе основных показателей.

 

Таблица 3 –  Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.р.	Доля, %	Расчетное значение базового показателя
Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения)	49857	5	2493
Валовый объем реализации без НДС (вырука)	102072	2	2041
Валюта баланса	175413	2	3508
Собственный капитал	56019	10	5601
Общие затраты предприятия	16384	2	327

 

 

 

Отбросим  то значение, которое наибольшим образом  отличается от среднего, и рассчитаем новое среднее значение.

 

Округлим полученную величину до 3000 тыс.р.

Данное  значение фиксируется в документах и используется при проверке.

В результате определения уровня существенности приведены следующие базовые  показатели: балансовая прибыль, валовой  объем без НДС, валюта баланса, собственный  капитал организации, общие затраты  предприятия. Найдено значение уровня существенности – значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и применять правильные экономические решения. Данная величина равно 3000 тыс.р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

- проверка  своевременного и полного отражения  в бухгалтерском учете операций  с денежными средствами при  соблюдении требований законодательства  Российской Федерации; 

- правильное  документальное оформление операций  с денежными средствами в соответствии  с установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное  проведение инвентаризации денежных  средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно  проверяются:

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность  наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

- правильность  применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

- полнота  и своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета. 

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам  на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными  деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета.

Инвентаризация  кассовой наличности должна проходить  в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы должен быть следующим: при  наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы предотвратить  возможность доступа к ним  после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет  о кассовых операциях за последний  день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно  с кассира берется расписка, что  все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.