Основные направления развития бухгалтерской отчетности в России и международной практике

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Объективное (справедливое) представление  и соответствие МСФО

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99).

Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности

В соответствии с п.18 МСФО 1, когда  руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать:

(a) тот факт, что руководство  пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации;

(b) тот факт, что финансовая отчетность  соответствует применимым Международным  стандартам финансовой отчетности  во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления;

МСФО содержит более подробное  регламентирование информации, которая  подлежит раскрытию  в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.

Последовате-льность представления  финансовой отчетности

В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение  принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

В п.27 МСФО 1 определено отступление  от последовательного представления  финансовой отчетности в случаях:

(a)значительного изменения в  характере операций компании  или когда анализ представления  ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8

РСБУ не содержат  указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления.

Существен-ность и агрегирование

В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).

Различия могут возникнуть на детальном  уровне, применительно к конкретным статьям. .

Зачет статей отчетности

В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

Активы и обязательства, а также  доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).

Различия возникают в результате различий в требованиях определенных МСФО и российских правил.

Кроме того, различий возможны в  представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Состав финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит  из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета офинансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

(а) бухгалтерский баланс;

(б) отчет о прибылях и убытках;

(в) отчет об изменениях в  собственном капитале, показывающий:

(i) все изменения в собственном  капитале; либо

(ii) изменения в собственном капитале, отличные от операций с акционерами;

(г) отчет о движении денежных средств; и

(д) пояснения, включающие существенные  положения использованной для  подготовки финансовой отчетности  учетной политики и прочие  примечания

(п.8 МСФО 1)

1. В системе МСФО, в отличие  от РСБУ, не существует определения  формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), зачастую не отличаются от рекомендуемых.

2. В МСФО 1, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления  отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все  изменения в собственном капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

3. В российской системе регулирования  бухгалтерского учета в отличие  от МСФО существует требование  составления Приложения к бухгалтерскому  балансу (формы № 5), а также  Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

4. МСФО не устанавливает прямого  требования об обязательном включении  в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

Представление дополнитель-ной информации, сопутствую-щей финансовой  отчетности

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

Компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается (п.9 МСФО 1).

В частности, такой отчет может  включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)

РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление  финансовых обзоров руководства.

Объем информации, представля-емой в  бухгалтерской (финансовой) отчетности

РСБУ устанавливает возможности  представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости  от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).

В настоящее время МСФО не устанавливают  зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации.

До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных  требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.

Промежуто-чная финансовая отчетность

В соответствии с п.48, 49,51 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, в составе баланса и отчета о прибылях и убытках в объеме и формате, соответствующих годовой отчетности, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, которая  содержит полный, либо сжатый набор  финансовых отчетов за период более короткий, чем полный финансовый год компании (п.4 МСФО 34).

МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную  отчетность, как часто и как  скоро после окончания промежуточного периода.

Причиной составления промежуточной финансовой отчетности могут быть как требования регуляторов фондового рынка (для компаний, чьи акции и долговые ценные бумаги свободно обращаются на нем), так и использование ее показателей в управленческом учете.

МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности.

В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается  периодичность, с которой формируется  промежуточная отчетность и сроки  ее представления.

МСФО 34 лишь поощряет компании к ее представлению «по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода» (п.1 МСФО 34) .