Основные средства

Прибыль от реализации объекта для  целей налогообложения прибыли  составит 6250 руб. (25 000 руб. – 18 750 руб.).

В соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), от суммы полученного убытка в регистрах бухгалтерского учета следует начислить условный доход по налогу на прибыль в размере 750 руб. (3 125 руб. х 24%).

Его начисление следует отразить записью:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 99 - 750 руб. — начислен условный доход по налогу на прибыль от суммы понесенного убытка.

Разница между суммой убытка по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью в размере 9 375 руб. (3 125 руб. + 6 250 руб.) возникла в связи с тем, что в налоговом учете амортизация начислялась в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 12 ПБУ 18/02 одна признается налогооблагаемой временной разницей.

От этой разницы в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 было начислено отложенное налоговое обязательство, равное 2 250 руб. (9 375 руб. * 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового обязательства было отражено записью:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 2 250 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство от разницы в сумме начисленной амортизации.

При реализации данного объекта  ранее начисленное отложенное налоговое обязательство погашается проводкой:

Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль») – 2 250 руб. - погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство в связи с реализацией объекта основных средств.

Передача  объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации:

В 2003 году имел место такой случай выбытия  основных средств, как передача в виде вклада в уставный капитал организаций ЗАО «НЭСКО-СЕРВИС». В связи с реструктуризацией несколько структурных подразделений выводились из состава ЗАО «НЭСКО» и преобразовывались в дочернее общество. ЗАО «НЭСКО» наделило дочернее общество имуществом путем передачи объектов основных средств в счет вклада в их уставный капитал.

В соответствии с Инструкцией по применению плана  счетов информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Сумма вклада отражается на счете 58 в оценке согласно учредительным документам. Выявленная разница между оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход или расход в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99.

В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или товариществ, для целей налогообложения реализацией не признается.

В этой связи  передача объектов основных средств  качестве вклада в уставные вклады других организаций не признается объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

2.4 Анализ основных  средств на примере ЗАО «НЭСКО»

2.4.1 Анализ правильности документального  оформления и бухгалтерского  учета основных средств

В  ходе выполнения дипломной работы было проанализировано заполнение первичных документов по учету основных средств  в частности формы

№ ОС-1, ОС-1а,С-1б, № ОС-2, ОС-3,ОС-4, ОС-6, ОС-14, ОС-15, за период с 01.01.2006г. по 30.09.2008г.

В этот период имели место неоформленные или  частично недооформленные первичные документы:

-в формах  первичных документов не расшифровывались  подписи бухгалтеров и руководителя (ОС-1 № 48 от 26.04.06г., ОС-1 № 62 от 16.05.06г., ОС-6 № 256 от 03.07.2006, ОС-01 № 12 от 19.01.2007, ОС-4 № 5 от 26.12.07г. и т.д.);

-в формах  ОС-1 не вписаны номера доверенностей,  по которым приняты к учету объекты основных средств (ОС-1 № 48 от 26.04.06г., ОС-1 № 153 от 20.06.06г., ОС-1 № 194 от 01.07.2006, ОС-01 № 28 от.01.02.2007);

-в формах  ОС-4 не проставлена корреспонденция  счетов синтетического учета (ОС-4 № 22 от 20.03.06г., ОС-4 № 5 от 26.12.07г.)

Такие документы  являются основанием для непризнания  операций по движению основных средств.

Некорректное  внесение исправлений в данные первичных  документов (ОС-4 № 22 от 20.03.06г., ОС-1 № 48 от 26.04.06г., ОС-6 № 256 от 03.07.2006г., ОС-4 № 5 от 26.12.07г.), нарушает п.4 Приказа Минфина России от 29.07.1983г. № 105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», регламентирующим порядок исправления ошибок в первичных документах. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В нарушение  Инструкции по применению плана счетов [7] предприятие допускает списание материалов при ликвидации основных средств на себестоимость без  постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, на основании Акта о списании ОС-4 № 6 от 19.01.2006г. были списаны стеллажи. В учете отражено: Д 44 - К 91. списанные, таким образом материалы, в частности деревянные полки, принимаются к учету и в дальнейшем используются при ремонте, но при этом не используется счет 10 «Материалы», что снижает контроль за поступлением и использованием материалов.

В нарушение п. 54  Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007), и п. 9 ПБУ 5/01., были некорректно списаны, в процессе ликвидации основных средств, материалы,  пригодные как вторичное сырье. В частности при ликвидации  кран-балки в июне 2007г. полученные металлические конструкции оприходованы ниже  текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету. Соответственно значительно занижена сумма, зачисляемая на финансовые результаты.

В ряде случаев  имеет место несоблюдение временного принципа ведения бухгалтерского учета, т.е. доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств не отражались в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Несвоевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета влияет на формирование себестоимости по периодам, и, как следствие, приводит к искажению финансового результата.

Выявлено неверно установленные  сроки полезного использования  для вновь приобретенных, основных средств, в бухгалтерском и налоговом  учете. В частности в феврале 2008г. при назначении срока полезного  использования в бухгалтерском  и налоговом учете ксерокса (3 амортизационная группа свыше 3 лет  до 5 лет включительно) [25] , установлен минимальный срока полезного  использования, установленный в качестве максимального для предыдущей амортизационной группы. То есть срок полезного использования, равный 36 месяцам (вместо 37 месяцев).

Неверное определение  срока полезного использования  объекта основных средств привело к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате произошло искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

Несмотря  на кажущуюся несложность учета  объектов основных средств выявленные грубые нарушения законодательства о бухгалтерском учете. Предприятию необходимо провести аудиторскую проверку учета основных средств.

2.4.2 Анализ технического  состояния, структуры и движения  основных 

средств ЗАО «НЭСКО»

Профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений. В качественном отношении возникают новые требования к бухгалтеру как аналитику. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без анализа которой невозможно принять аргументированные управленческие решения. Резко возрастает значение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовой документации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.

В корне меняется и отношение  к профессии бухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого профессионала, который может оценить положение предприятия в развивающемся мире, и основной смысл деятельности которого подчинен диагностике и подготовке мер, способствующих сохранению экономического благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования.

 Цель анализа основных средств  – объективная оценка состояния  основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования  на предприятии.

При анализе состояния  и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1)какова доля основных  средств в общей стоимости  активов предприятия;

2)какова обеспеченность  организации и ее структурных  подразделений необходимыми для  производства основными средствами, то есть

соответствует ли потребности  в них фактическое наличие  основных средств;

3)какова динамика роста  основных средств и отдельно  их активной части;

4)какова степень использования  основных средств;

5)какое влияние оказывает  использование основных средств  на объем выпускаемой продукции  и другие экономические показатели  работы организации;

6)имеются ли резервы  роста фондоотдачи как за счет  увеличения объема продукции,  так и за счет улучшения  использования основных средств?

Источниками данных для анализа  состояния и использования основных средств являются следующие формы:

-№ 1 "Бухгалтерский  баланс за 2006 год";

-№ 2 "Отчет  о прибылях и убытках за 2006г.";

-№ 5 "Приложение  к бухгалтерскому балансу за 2006г.";

-№ 1 "Бухгалтерский баланс за 2007 год";

-№ 2 "Отчет  о прибылях и убытках за 2007г.";

-№ 5 "Приложение  к бухгалтерскому балансу за 2007г.".

Проанализируем долю основных средств  в общей стоимости активов  предприятия на протяжении с 2005 по 2007 года. Источником данных для данного  анализа основных средств являются формы: № 1 "Бухгалтерский баланс" за 2005, 2006, 2007годы. Построим рисунок 5 и  заполним таблицу 3.

Рисунок 6 - Структура  активов предприятия

Представим  данные в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Структура  активов предприятия

Наименование активов	На конец 2005г.		На конец 2006г.		На конец 2007г.
	Тыс.руб.	Уд. вес %	Тыс.руб.	Уд. вес %	Тыс.руб.	Уд. вес %
1	2	3	4	5	6	7
I.Внеоборотные активы	24 848	26%	26 412	25%	26 352	12%
в т.ч. ОС	24 371	25%	25 988	24%	25 762	11%
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7
II. Оборотные активы	71 430	74%	83 278	75%	211 047	88%
Итого активов	96 278	100%	109 690	100%	237 399	100%

 

Данные  таблицы 2 показывают, что за период с 2005года по 2007год количество основных средств предприятия увеличилось с 24 371 тыс. руб. до

25 762 тыс.руб. (на 6% ) но доля в общей стоимости  активов предприятия за период с 2005год по 2007год уменьшилась с 25% до 11% (на 14%).Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет статей: «сырье и материалы», «готовая продукция» и «дебиторская задолженность».

На основании формы 5, проанализируем объем основных средств, их динамику и структуру. Данные за 2006 год представлены в таблице 3.

 

Таблица 3 - Наличие, состав и структура основных средств

Основные средства		На начало года		На конец года		Изменение			Темпы роста, %
		Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
1	2		3	4	5	6		7		8
2006 год
1. Земельные участки		966	3,6	966	3,2	0	0		100,00
2. Здания		15 545	58,50	15 545	50,70	0	0		100,00
3. Сооружения		400	1,5	400	1,3	0	0		100,00
4. Машины и оборудование		7 849	29,50	11 266	36,80	3 417	84,30		143,53
5. Транспортные средства		1 057	4	1 057	3,5	0	0		100,00
6. Производственный и хоз. инвентарь		689	2,6	1 327	4,3	638	15,70		192,600
7. Другие виды ОС		74	0,3	74	0,3	0	0		100,00
8. Итого		26 580	100	30 635	100	4 055	100		115,26
В том числе:
Продолжение таблицы 3
1		2	3	4	5	6	7		8
8.1 Производственные (ОПФ)		25 449	95,74	29 504	96,31	4 055	100		115,26
8.2 Непроизводственные (ОНФ)		1 131	4,26	1 131	3,69	0	0		100,00