Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление  и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

     Отчет о движении денежных средств дополняет  баланс и отчет о прибылях и  убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

     В соответствии с российским законодательством  к денежным относятся средства, учитываемые  на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

     Также организации могут принять решение  о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов:

• движение заемных средств;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• амортизируемое имущество;
• движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
• финансовые вложения;
• расходы по обычным видам деятельности;
• социальные показатели.

 

1.3. Требования к  информации и порядок составления

     К информации формируемой в бухгалтерской отчетности, согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учёте”, Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предъявляются определенные требования.

     Эти требования следующие:

     1. Требование достоверности и полноты, т.е. отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России. В исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

     2. Требование нейтральности предполагает, что при формировании отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими.

     3. Требование целостности означает необходимость включения в финансовую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

     4. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

     5. В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному.

     6. Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление её на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

     7. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно,    т. е. отчетный год совпадает с календарным годом.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы.

     1. В соответствии со статьей  12 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» обязательно должна проводиться  инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

     2. Аналогичным образом осуществляется  проверка расчетов со всеми  покупателями, поставщиками и другими  субъектами рынка, с которыми  организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление дополнительных статей.

     3. Проводится переоценка (уточнение  оценки) имущественных статей баланса  (движимого и недвижимого имущества,  материалов, товаров, ценных бумаг,  обязательств). Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

     4. Уточняется распределение доходов  и расходов, прибылей и убытков  между смежными отчетными периодами.

     5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

     6. Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

 

ГЛАВА 2. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Понятие и формирование учётной политики

     Учётная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского  учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). ²

     Выбранная организацией учётная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, а также сравнительный анализ различных организаций.

     Учётная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 (6) допущений и требований.

     На  выбор и обоснование учётной  политики влияют следующие факторы:

     - организационно-правовая форма организации  (акционерное общество, производственный  кооператив и т.д.);

     - отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, торговля, строительство и т.д.);

     - масштабы деятельности организации  (объём производства и реализации  продукции, работ, услуг, численность работающих);

     - управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

     - финансовая стратегия организации (например если для организации важно иметь в отчётности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учёта и оценки объектов учёта, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и её реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

     - материальная база (наличие технических  средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

     - степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учёта;

     - уровень квалификации кадров.

     Основ формирования и раскрытия учётной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учёту  “Учётная политика организации”.

     Данное  положение распространяется:

     - на все организации независимо  от организационно-правовой формы  (в части формирования учётной  политики).

     - на организации, публикующие свою  бухгалтерскую отчётность полностью  или частично согласно законодательству  РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (в части раскрытия учётной политики).

     Учётная политика организации формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается руководителем организации.

     При этом утверждается:

     - выбранные организацией варианты  учёта и оценки и объектов учёта;

     - рабочий план счетов бухгалтерского  учёта, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учёта  в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

     - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

     При формировании учётной политики организации  по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учёта  осуществляется выбор одного из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если способы ведения бухгалтерского учёта не установлены в нормативных документах, то при формировании учётной политики организация осуществляет самостоятельную разработку способа ведения учётной политики, исходя из положений по бухгалтерскому учёту.

     Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные  организацией при формировании учётной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа. Следует отметить, что эти способы применяются всеми филиалами и иными подразделениями организации, независимо от места их расположения.

     Принятая  организацией учётная политика подлежит оформлению специально предназначенными для таких целей документами (приказами, распоряжениями и т.п.).

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации.

     Изменение учётной политики организации может  производиться в случаях:

     - изменения законодательства РФ  или нормативных актов по бухгалтерскому  учёту;

     - существенного изменения условий  деятельности. Что может быть  связанно с различными причинами  такими как: реорганизация, смена собственника и т.д.

     - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта.

     Изменение учётной политики должно вводиться  с 1 января года (финансового года), следующего за годом его утверждения.

     Отражение последствий изменения учётной  политики заключается в корректировке  включённых в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за период предшествующий отчётному.

 

     2.2. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта

     Разработка  рабочего плана счетов производится организацией самостоятельно на основе утверждённого плана. Организация вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно подходящие ей, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

     На  основе системы субсчетов, предусмотренных утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.