Особенности учета основных средств

Сч.1«Основные средства» (активный);

Сч.2«Амортизация основных средств» (пассивный);

Сч.91 «Прочие доходы и  расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства»  предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих  организации на правах собственности  основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»  

Дебет счета 01 «Основные  средства»    

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и  кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается  с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» на первоначальную

Кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов» стоимость

Дебет счета 01 «Основные  средства» на первоначальную

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) ежемесячно на сумму

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» амортизации

Дебет счета 98«Доходы будущих  периодов» ежемесячно на сумму

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы») амортизации 

При выбытии основных средств  накопленная амортизация по объекту  списывается в уменьшение его  первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

При выбытии основных средств  вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а по кредиту—все поступления, связанные  с выбытием основных средств (выручка  от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают  с кредита счета 01 «Основные средства»  в дебет счета 91, а сумму амортизации  по проданным основным средствам  — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также  НДС по основным средствам (с кредита  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита  счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной  оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает  остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная  оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в  уставный капитал других организаций, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 — на согласованную  стоимость; Кредит счета 01 —на остаточную стоимость; Кредит счета 91 —- на превышение согласованной стоимости над  остаточной;

Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной.

Основные средства, внесенные  по договору простого товарищества, оценивают  по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании отчетного  периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  списывают ее на счет 99 «Прибыли и  убытки». Превышение дебетового оборота  над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым  — по дебету счета 91 и кредиту  счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные  средства» с кредита счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц (у бюджетных  организаций излишки относят  на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносят стоимость выбывшего  объекта, а в кредит — сумму  накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» на счет 91 Прочие доходы и расходы».

 

2.4 Учет амортизации  и восстановления основных средств

учет основное средство инвентаризация амортизация

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено  Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  начислений:

•  линейный;

•  способ уменьшаемого остатка;

•  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

•  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта. В течении отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года, нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств  – 200000 руб., срок полезного использования  – 8лет, коэффициент ускорения – 2.

Начисление амортизации  по данному объекту представлено в таб. 2.

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования  остаточная стоимость объекта составила 20022,58руб. или 10,1% его первоначальной стоимости (20022,58руб./200000руб.*100%).

Если продолжить эту таблицу  дальше, то можно определить, что  первоначальная стоимость объекта  будет полностью перенесена на затраты  на 61-м году его использования, хотя срок установлен – 8лет.

Отсутствие в п. 19ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму  недоначисленной амортизации при  списании объекта основных средств  с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный, следует отметить, прогрессивный способ начисления амортизации на практике (см. таб. 1).

Таблица 1. - Начисление амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость  на начало года, руб	Норма амортизации исходя из срока полезного использования  и коэффициента ускорения, %	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб. (графа 2*графа 3)	Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений в течении года, руб. (графа 4/12)	Остаточная стоимость  на конец года, руб. (графа 2- графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	200000	25	50000	4166,67	150000
2	150000	25	37500	3125,00	112500
3	112500	25	28125	2343,75	84375
4	84375	25	21093,75	1757,81	63281,25
5	63281,25	25	15820,31	1318,36	47460,94
6	47460,94	25	11865,23	988,77	35595,70
7	35595,70	25	8898,93	741,58	26696,78
8	26696,78	25	6674,19	556,18	20022,58

 

При начислении амортизации  по сумме чисел лет срока полезного  использования, согласно п.19ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта.

При начислении амортизации  пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств (см. таб. 2)

 

 

Таблица 2. - Начисление амортизации ОС пропорционально объему продукции (работ)

Группы и виды основных фондов	Шифр	Норма амортизационных отчислений в % от стоимости машины на 1000км прбега.
Автомобили грузоподъемностью  более 2т с ресурсом до капитального ремонта:
До 200тыс. км	50402	0,37
Более 200 до 250тыс.км	50403	0,3
Более 250 до 350тыс.км.	50404	0,2
Более 350 до 400тыс.км.	50405	0,17
Карьерные автомобили –  самосвалы грузоподъемностью
От 27 до 50 т.	50406	0,37
Более 50 до 120т.	50407	0,3
Более до 220т.	50408	0,22
Более 220т.	50409	0,2
Такси малого класса (с рабочим  объемом двигателя более 1,2 до 1,8л)	50417	0,5
Такси среднего класса (с  рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5л)	50419	0,22
Автобусы (маршрутные такси) особого малого класса (длинной до 5м)	50421	0,22
Автобусы малого класса (длинной  до 7,5м) общего пользования	50422	0,22
Автобусы среднего и большого классов (длинной более 8м) общего пользования	50424	0,17