Информация по неденежным операциям
может быть представлена в отдельной таблице,
которая приводится в приложении к бухгалтерской
отчетности или в пояснительной записке.
В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»
требование раскрытия подобной информации
является одним из основных.
При расчете денежного потока
в «Отчет о движении денежных средств»
используются данные о двух видах активов:
1) о реально существующих
денежных средствах (счета 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в
банках»);
2) об эквивалентах денежных
средств — высоколиквидных ценных
бумагах, которые характеризуются
краткосрочностью, высокой степенью
ликвидности и незначительным риском
обесценения (депозитных сертификатах).
Поток денежных средств за период
рассчитывается как разность между суммой
денежных средств на начало и конец отчетного
периода. Данный показатель деятельности
организации используется в аналитических
целях для анализа влияния источников
финансирования деятельности организации.
1.3. Нормативное
регулирование отчета о движении денежных
средств
Бухгалтерская отчетность составляется
в соответствии с требованиями следующих
законодательных и других нормативных
актов: Федерального закона "О бухгалтерском
учете", Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность предприятий" (ПБУ 4/99), инструктивных
указаний по составлению бухгалтерской
отчетности Министерства финансов Российской
Федерации и Министерства сельского хозяйства
Российской Федерации, отдельных инструктивных
писем Минфина России и Минсельхоза России.
Начиная с 1996 г. бухгалтерская
отчетность в России регулируется
нормативными правовыми актами
четырех уровней.
Первый уровень — главную роль
в системе указанных правовых актов выполняет
Закон «О бухгалтерском учете». Появление
его связано с положением Конституции
Российской Федерации, в соответствии
с которым вопросы бухгалтерского учета
находятся в ведении Российской Федерации
и не входят в сферу совместного ведения
Российской Федерации и ее субъектов.
К нормативным документам
первого уровня относятся также
Гражданский кодекс Российской
Федерации, федеральные законы «Об
акционерных обществах», «Об обществах
с ограниченной ответственностью», «О
рынке ценных бумаг», указы Президента
Российской Федерации и постановления
Правительства, в которых сформулированы
базовые определения и понятия бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности.
В порядке исключения
к документам первого уровня
приравнивается и Положение по
ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, повторяя
нормы Закона «О бухгалтерском
учете», детализирует их, определяя общие
подходы к организации бухгалтерского
учета.
Второй уровень составляют
положения (стандарты) бухгалтерского
учета. К числу таких документов, прежде
всего, относится Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина
России от 06.07.99 г, № 43н, которое устанавливает
состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности
организаций — юридических лиц, кроме
кредитных и бюджетных организаций
Содержание ПБУ 4/99 базируется
на нормах, зафиксированных как
в Законе «О бухгалтерском
учете», так и в Положении по
ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности. Следует
подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является
нормативным документом при формировании
отчетности организации для внутренних
целей, отчетности для статистического
наблюдения, отчетных форм для
представления данных кредитным
организациям и отчетной информации
для иных специальных целей, если
в правилах подготовки такой
отчетности не предусматривается
использование ПБУ 4/99.
Третий уровень составляют
документы, разрабатываемые и утверждаемые
федеральными органами, министерствами
и иными органами исполнительной власти,
которым федеральными законами предоставлено
право регулирования бухгалтерского учета
на основе и в развитие документов первого
и второго уровней. К ним относятся методические
рекомендации, инструкции, разрабатываемые
в разрезе существующих ПБУ, приказы Минфина
России.
Приказом Минфина
РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» предусмотрены
три варианта формирования составляющих
частей бухгалтерской отчетности
— упрощенный, стандартный и расширенный.
Кроме того, на практике используется
четвертый вариант — организация составляет
отчетность в полном соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности и
не формирует ее параллельно по российским
правилам.
Четвертый уровень нормативного
регулирования бухгалтерской отчетности
включает указания, инструкции и другие
документы в рамках учетной политики самих
хозяйствующих субъектов по составу, формам,
адресам и срокам представления сегментной
отчетности как для внешних пользователей,
так и для внутренних целей. Документы
4 уровня разрабатываются на основе нормативно
– правовых документов 1 и 2 уровней и утверждается
организацией.
Приказом Министерства финансов
от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
утверждены: основные правила и требования
ведения бухгалтерского учета, документирование
хозяйственных операций, регистры бухгалтерского
учета, оценка имущества и обязательств,
инвентаризация имущества и обязательств,
основные правила составления и предоставления
бухгалтерской отчетности, правила оценки
статей бухгалтерской отчетности, порядок
предоставления бухгалтерской отчетности,
основные правила сводной бухгалтерской
отчетности, хранение документов бухгалтерского
учета.
РАЗДЕЛ 2 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НОВО Т»
2.1. Краткая экономическая характеристика
ООО «Ново Т»
Объектом
исследования выступает предприятие,
функционирующее в торговой сфере города
Новосибирска – общество с ограниченной
ответственностью «Ново Т». ООО «Ново
Т» было зарегистрировано в ноябре 2000
года. Учредителями являются два юридических
лица. Общество создавалось для получения
прибыли посредством удовлетворения потребностей
предприятий и населения в товарах, обеспечения
занятости населения.
ООО «Ново Т» находится: г.Новосибирск,
ул. Есенина 3/1. На своём балансе имеет
7 магазинов, которые представляют собой
сеть магазинов розничной торговли, включающих
в себя торговлю промышленными, хозяйственными
и продовольственными товарами. Также
имеется цех по производству мороженного.
Поставка товаров в магазины производится
путём закупки их с оптовых баз и доставки
из цеха. Доставка осуществляется путём
самозавоза и автотранспортом поставщиков.
Предприятие самостоятельно
планирует свою торгово-хозяйственную
деятельность. Основу планов составляют
договоры, заключаемые с потребителями
продукции. Реализация продукции, осуществляются
по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием
самостоятельно.
Организация бухгалтерской
службы в ООО «Ново Т» включает в себя
права и обязанности главного бухгалтера,
место бухгалтерии в системе управления
предприятием. Бухгалтерия ООО «Ново Т»
занимается обработкой документов, ведением
учетных регистров и на их основе - составлением
отчетности.
На изучаемом предприятии разрабатывается
учетная политика и оформляется приказом.
Данный приказ подписывается руководителем
предприятия. Приказ об учетной политике
соответствует требованиям ведения бухгалтерского
учета и отчетности, плану счетов бухгалтерского
учета, нормативным и законодательным
актам регулирующих ведение бухгалтерского
учета организации (Приложение 1).
Расходы в ООО «Ново Т» в соответствии
с учетной политикой, и в зависимости от
их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации
подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
Расходами по обычным видам
деятельности являются расходы, связанные
с приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности
в ООО «Ново Т» принимаются к бухгалтерскому
учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной
и иной форме или величине кредиторской
задолженности. Если оплата покрывает
лишь часть признаваемых расходов, то
расходы, принимаемые к бухгалтерскому
учету, определяются как сумма оплаты
и кредиторской задолженности (в части,
не покрытой оплатой).
Для целей управления в бухгалтерском
учете ООО «Ново Т» организован учет расходов
по статьям затрат. Перечень статей затрат
устанавливается ООО «Ново Т» самостоятельно.
Расходами по обычным видам
деятельности являются, в частности, расходы
на оплату услуг нотариусов. Эти расходы
отражаются на счетах учета затрат и учитываются
в том отчетном периоде, в котором имели
место, независимо от времени фактической
оплаты.
Расходы признаются в бухгалтерском
учете ООО «Ново Т» при наличии следующих
условий:
1) расход производится
в соответствии с конкретным
договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
2) сумма расхода может
быть определена;
3) имеется уверенность
в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод
организации, имеется в случае, когда организация
передала актив либо отсутствует неопределенность
в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов,
осуществленных ООО «Ново Т», не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то
в бухгалтерском учете организации признается
дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию
в бухгалтерском учете независимо от намерения
получить выручку, операционные или иные
доходы и от формы осуществления расхода
(денежной, натуральной и иной).
В ООО «Ново Т» принят порядок
признания выручки от продажи товаров
по мере передачи прав владения, пользования
и распоряжения на поставленную продукцию,
отпущенный товар, то и расходы признаются
в учете после передачи прав владения,
пользования и распоряжения на поставленную
продукцию, отпущенный товар.
Под учетной политикой организации
в соответствии с ПБУ 1/08 понимается выбранная
ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета: первичное наблюдение, стоимостное
измерение, текущая группировка и итоговое
обобщение фактов хозяйственной деятельности
(Приложение 1).
В целом уровень учетной политики
ООО «Ново Т» можно охарактеризовать как
удовлетворительный.
Таблица 1.1
Финансовые показатели деятельности
ООО «Ново Т» за 2012 год
Показатель |
Сумма |
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей) |
1080 |
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг |
(865) |
Валовая прибыль |
215 |
Коммерческие расходы |
(124) |
Управленческие расходы |
(56) |
Прибыль (убыток) от продаж |
35 |
Прочие доходы |
544 |
Прочие расходы |
(48) |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
531 |
Текущий налог на прибыль |
(106) |
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода |
425 |
2.2. Порядок расчета потока денежных
средств от текущей деятельности
На практике используют два
метода расчета денежных потоков - прямой
и косвенный.
Прямой метод расчета основан
на отражении итогов операций (оборотов)
по счетам денежных средств за период.
При этом операции группируются по трем
видам деятельности [11, стр. 54]: текущая
(основная), инвестиционная, финансовая.
Необходимые данные берется
из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского
баланса» и «Отчета о движении денежных
средств.
Расчет денежного потока прямым
методом дает возможность оценивать платежеспособность
предприятия, а также осуществлять оперативный
контроль за поступлением и расходованием
денежных средств. В Росси прямой метод
положен в основу формы «Отчета о движении
денежных средств». При этом превышение
поступлений над выплатами как по предприятию
в целом, так и по видам деятельности означает
приток средств, а превышение выплат над
поступлениями - их отток.
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных
средств» предусматривает два метода
представления информации о денежных
потоках: