Отчет о производственной практике в ТОО «Парасат-Энерго»

Однако наряду с этим, в случае просрочки покупателями оплаты продукции ТОО «Парасат-Энерго» должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии покупателям, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд.

В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую задолженность.

В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При выявлении в составе дебиторской задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 по каждому виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к финансовым результатам. В результате создания указанного резерва сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за вычетом суммы резерва).

Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации.

Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

      полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

      наличие авансов;

      наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ;

      возможность переуступки обязательства третьему лицу;

другие условия.

Анализ действующего законодательства по данному вопросу показывает, что в настоящее время существуют две формы списания невостребованной дебиторской задолженности. Первая связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), вторая — с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Как показывает практика, применение этих форм вызывает определенные сложности у бухгалтера ТОО «Парасат-Энерго», поэтому считаем целесообразным рассмотреть в настоящей статье основные положения гражданского законодательства и законодательства по учету и отчетности, регулирующие порядок списания организациями кредиторами невостребованной дебиторской задолженности.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.

Следует отметить, что, помимо общего срока исковой давности, законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных по сравнению с общим сроков исковой давности.

На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

Как предусмотрено Положением, в следующем отчетном году непогашенная дебиторская задолженность подлежит списанию за счет созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. В ТОО «Парасат-Энерго» данный резерв предусмотрен.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами. Акт составляется по форме, приведенной в Приложении к Приказу, и должен включать в обязательном порядке информацию о задолженности, подтвержденной или неподтвержденной дебитором, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Важно подчеркнуть, что списание дебиторской задолженности на предприятии истечении срока исковой давности осуществляется не автоматически, этому должно предшествовать выполнение предприятием ряда условий. Либо это обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору, либо — принятие кредитором определенных мер по взысканию с должника дебиторской задолженности, не приведших к положительным результатам (например, переписка с должником о погашении им долга в добровольном порядке, переписка с регистрационными органами, с налоговыми инспекциями о выявлении фактического местонахождения должника).

Основополагающим нормативным документом, регулирующим порядок определения налогооблагаемой базы предприятий, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таблица-4 «Корреспонденция счетов типовых операций по разделу 1200 «Краткосрочная  дебиторская задолженность»

4. Учёт товарно-материальных запасов в ТОО «Парасат-Энерго»

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

      используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, полуфабрикаты);

      предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

      используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запчасти).

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранение различных материалов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Для учета материально-производственных запасов в ТОО «Парасат-Энерго» применяют следующие синтетические счета 1310 "Материалы", 1320 "Готовая продукция". Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

В случаях, когда при приемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов, оформляется «акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей». Акт составляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партии товаров, поступившей по одному транспортному документу.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета .

Отчеты материально-ответсвенных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Счет 1330 «Товары» используется в организации для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ.

Материально-производственные запасы на предприятии принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных налогов). Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

      по себестоимости каждой единицы;

      по средней себестоимости;

      по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

В ТОО «Парасат-Энерго» фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется по себестоимости первых по времени закупок, т.е. по методу ФИФО, где действует правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Поступающие в ТОО «Парасат-Энерго» материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.