Отчет по практике в ОАО "Бурятзолото"

Затраты предприятия на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета  в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаются бухгалтерскими записями: дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет «Расходы» и  кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»; на сумму  перечислений с расчетного счета  за услуги, оказываемые     кредитными    организациями:   дебет  счета  76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 51 «Расчетные счета».

Договором банковского счета предусмотрено  вознаграждение за использование денежных средств. Начисленный банком процент  на остаток средств по расчетному счету является операционным доходом  организации и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы».

Поступление денежных средств на расчетные счета   ОАО «Бурятзолото»   отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом различных счетов: 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 86 «Целевое финансирование», 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходование  денежных средств с расчетного счета  организации отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы  в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,   80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом учредителями», 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Синтетический    учет    операций    по    расчетному    счету    бухгалтерия организации ведет  на счете 51 «Расчетный счет», это активный счет. Аналитический   учет по   счету 51  «Расчетные счета»  ведется  организацией  по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации  поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение  новой задолженности. Счет 60 является преимущественно пассивным, он может  быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику). 

В ОАО  «Бурятзолото»   расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется  на стоимость фактически поступивших  или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и  работ в корреспонденции с  дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или  затрат.

По кредиту  счета 60 отражается стоимость:

-фактически   поступивших  товарно-материальных  ценностей согласно документам  поставщика в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10,  41);

-выполненных  работ, оказанных услуг в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  затрат (20, 23, 25,26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам  в погашение обязательств     суммы     в    корреспонденции  со  счетами  учета денежных  средств (счета  50, 51, 52, 55).

Сумма   налога   на   добавленную   стоимость   включается   поставщиками   и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По   действующему    законодательству    НДС   по   приобретенным   товарно-материальным ценностям или  услугам, стоимость которых списывается  на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется  бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного  поставщикам, уменьшаются обязательства  организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам»  (см. Приложение 3).

Транспортные   услуги   по   доставке товара,    учитываются   отдельно      (см. Приложение 4).

Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура,  четных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. 

Аналитический    учет   по   счету    60   в  ОАО «Бурятзолото»  ведется  по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах  журнально-ордерной формы учета  расчеты с поставщиками учитываются  в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Журнал-ордер  № 6 открывают на квартал, полугодие  или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут  раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.  Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10,   и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.)  ( см. Приложение 5).

Кроме того, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение  обязательств.

Выданные  авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет «Авансы выданные» с  кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.

Курсовые  разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ОАО «Бурятзолото»  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет    62

«Расчеты  с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты. Их учет   ведется обособленно  на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62.

 Аналитический  учет по счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  ведется  -  по каждому предъявленному  покупателям (заказчикам) счету,  по каждому контрагенту - отдельной  строкой.

 Суммы  полученных авансов, а также  полученной оплаты при частичной  готовности продукции и работ  отражаются по кредиту счета  62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 Аналитический  учет по субсчету «Расчеты  по авансам полученным» счета  62 должен вестись по каждому  кредитору.

 Учет  налогов

 Для  отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам  организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

 По   основным    средствам,   нематериальным   активам   и   материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости: от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:  68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

При продаже  продукции или другого имущества  исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по  оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом будет начислена  после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение  задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление  налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дт счета. 70 - Кт счета. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»  -   удержан     налог    на     доходы    с     сумм,      выплаченных       работникам экономического субъекта; 

Дт счета. 75-2 - Кт счета. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на  доходы  с сумм   дивидендов,   выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Дт счета. 76 - Кт счета. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости  продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,  44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному  налогу».

Счет  68 «Расчеты по налогам и сборам» - аналитический учет ведется по всем видам налогов раздельно.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

Субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;

Субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - учитываются расчеты по пенсионному  обеспечению работников организации, как   страховой части, так и   накопительной;