Отчет по практике в ОАО "Бурятзолото"

          Субсчет   69-3  «Расчеты   по   обязательному   медицинскому   страхованию»- учитываются   расчеты  по  обязательному  медицинскому  страхованию  работников ОАО  «Бурятзолото».                

 

                                 2.4  Учет труда и заработной  платы

 

Расчеты с работниками организации  по заработной плате осуществляются   бухгалтером-расчетчиком бухгалтерии  на основании первичных документов по учету выработки и использования  рабочего времени, листов на доплату  и другие. Первичные документы  оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами, нормировщиками.

Основанием   для   приема   на  работу в ОАО «Бурятзолото» является  приказ  (распоряжение)  руководителя Акционерного Общества. На   каждого   работника   организации   заполняется   личная  карточка,  в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его  применению синтетический учет расчетов с работниками организации по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации  оплаты труда - в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В синтетическом учете бухгалтерия   отражает  проводки  по начислению заработной платы, которые представлены в Приложении 6.

Рациональное  использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного  процесса и успешного выполнения производственных планов и хозяйственных  процессов.       Основные    операции     по      оплате      труда     персонала,   обслуживающего      основное    производство,      а   также     корреспондирующие     счета отражены в Приложении 7.

 

        2.5  Бухгалтерский учет затрат (расходов) на производство

                    и реализацию продукции (работ,  услуг)

 

Для обобщения  информации о расходах по обычным  видам деятельности организации (кроме  расходов на продажу) предназначены  счета раздела III «Затраты на производство»  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению.  

Инструкцией по применению нового Плана счетов рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным  видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

 По  дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции,  выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  в дебет счета 20 «Основное производство»  с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда и другими проводками, приведенными в (Приложении 8)

           Счет 25  «Общепроизводственные   расходы»  предназначен   для   обобщения информации по затратам  по обслуживанию основного производства.

Счет  25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для  обобщения информации   о   расходах  по  обслуживанию  основных  и  вспомогательных  производств  организации. Общепроизводственные    расходы    отражаются    на     счете 25 «Общепроизводственные  расходы» с кредита счетов  учета  производственных запасов,  расчетов с работниками по оплате труда. Расходы,  учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», списываются в дебет  счетов 20 «Основное  производство»,  23 «Вспомогательные   производства»,    29 «Обслуживающие производства и хозяйства».  Аналитический  учет  по  счету  25  «Общепроизводственные   расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Счет  26  «Общехозяйственные  расходы»  предназначен  для  обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным  процессом. 

 Для  обобщения информации о затратах  производств, которые являются  вспомогательными (подсобными) для  основного производства,  открыт  счет 23 «Вспомогательные производства». 

 Основные  проводки бухгалтерского учета  затрат   вспомогательных производств   приведены в   Приложении 9.

 Для  обобщения информации о расходах  по обслуживанию основных и  вспомогательных производств организации  открыт счет 25 «Общепроизводственные  расходы».

 Основные  проводки бухгалтерского учета  затрат на общепроизводственные  расходы приведены в Приложении 10.

Для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы приведены  в  Приложении  11.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных  расходов на себестоимость    конкретных    видов    продукции    производится    в    соответствии методом,   принятым   в   учетной   политике.¹

Косвенные расходы могут списываться с  кредита счетов 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально выручке от реализации продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально  сумме прямых расходов и др.

Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет  счета 90 «Продажи» в том случае, если учетной политикой предусмотрено  признание организацией управленческих расходов полностью в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным  видам деятельности.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и другим статьям расходов.

 

                     2.6  Учет формирования финансового  результата.

 

 Финансовый результат  деятельности организации формируется  накопительным путем в течение  всего года на счете 99 «Прибыли  и убытки».  Данный счет активно-пассивный,  сальдо его показывает нарастающим  итогом финансовый результат,  полученный с начала года до  отчетного периода. На величину  конечного финансового результата  влияют чрезвычайные доходы и  расходы, отражаемые на этом  счете. По дебету счета 99 «Прибыли  и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли  (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период и показывает  конечный финансовый результат  отчетного периода. 

Сальдо как разница  между суммами оборотов может  быть дебетовым (конечный финансовый результат  – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в  пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

К счету 99 «Прибыли и убытки»  могут быть открыты следующие  субсчета, удобные для группировки  данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и  убытках:

1. «Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;
2. «Операционная прибыль»
3. « Операционные убытки»;
4. «Прочие доходы»;
5. «Прочие расходы»;
6. «Начисления по расчетам с бюджетом» (в том числе 99-6-1 «Налог на прибыль», 99-6-2 «Штрафы по расчетам с бюджетом», 99-6-3 «Пени по расчетам с бюджетом»).

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный  финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура  счета 99 «Прибыли и убытки» для  формирования итогового финансового  результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной  информации о бухгалтерской прибыли  - показателе, необходимом для определения  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль путем соответствующей  налоговой корректировки бухгалтерской  прибыли;

-информации о формировании  итогового показателя чистой  нераспределенной прибыли, поступающей  в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения  по завершении хозяйственно - финансового  года и переносимой в декабре  отчетного года на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». 

Взаимосвязь  счетов  для  отражения  финансового  результата  отчетного года представлена в схеме 1  (см. Приложение 12)

В текущей бухгалтерской  отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

По окончании месяца бухгалтер  определяет финансовый результат, сопоставляя  обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов  деятельности отражается так:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

 К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от  обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- отражен убыток от  обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов  деятельности отражается так:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от  прочих видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от  прочих видов деятельности. Чрезвычайные  доходы и расходы   учитываются   непосредственно  на   счете  99 «Прибыли и убытки».  Здесь  же   отражают   начисление   налога  на  прибыль, а    также  штрафы  за     налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней  записью отчетного года. Для этого делается проводка:

если по итогам года фирма  получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма  получила убыток, то:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

 

                                       

 

2.7  Учет  капитала

 

В составе  собственного капитала организации  учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы .

Состав  собственного капитала коммерческой организации  приведен на рисунке 1.2:      капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного  фонда.

Собственный капитал

 

Уставный капитал

Прочие резервы

Нераспределенная прибыль

Резервный капитал