Отчет по практике в ООО «Ярцевский ХБК»

Как видно из изложенного, ООО «Ярцевский ХБК» в учетной политике в части материально-производственных запасов устанавливает наиболее рациональные способы их оценки при принятии к учету и при отпуске запасов в производство и ином выбытии, способы доведения их стоимости до текущей рыночной цены, т.к. оптимизация оценки запасов влияет не только на конечные результаты финансовой деятельности организации, но и на проблемы налогообложения, в первую очередь исчисление налогов на прибыль и на имущество.

1.3. Складской и аналитический учет материально-производственных запасов

Для обеспечения деятельности по выпуску продукции, выполнению работ и услуг соответствующими материальными ресурсами на предприятии создаются специализированные склады для хранения отдельных видов производственных запасов и кладовые при цехах.

Схема мест хранения материально-производственных запасов представлена на рисунке 14:

Рисунок 14 - Места хранения материально-производственных запасов в ООО «Ярцевский ХБК»

На территории ООО «Ярцевский ХБК» создано три основных складских помещения: одно – для хранения основных материалов, второе – для хранения топлива, третье – для хранения запасных частей и прочих запасов. Кроме того, выделены крупные склады в прядильном и ткацком производствах, в которых хранятся хлопок и пряжа.

Кроме центральных складов также созданы кладовые в различных структурных подразделениях, выполняющие функции промежуточных складов. Такие кладовые находятся в швейном участке, в отделочном цехе и в механическом цехе.

Отпускаемые со складов материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны, поэтому они оснащены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах и в кладовых производственные запасы размещают по секциям, а внутри их – по группам, типо- и сорто- размерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимитам) [44].

Учет производственных запасов  на трех основных складах осуществляет заведующий складом (кладовщик), которого приняли на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С ним заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет материальных запасов  на складах прядильного и ткацкого производств осуществляют соответственно начальники этих цехов. На участке отделочного, швейного производства и в механическом цехе обязанности кладовщиков выполняют также соответственно начальники цехов или мастера.

На рисунке 15 (см. стр. 35) представлена схема, характеризующая уровень материальной ответственности кладовщиков и мастеров цехов в ООО «Ярцевский ХБК». От занимаемой должности материально - ответственное лицо может быть освобождено только после сплошной инвентаризации производственных запасов и передачи их другому лицу по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер запасов (материалов, запасных частей и т.д.) заведующий складом заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения. В ярлыке указывают наименование конкретного вида запасов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену или лимит его постоянного наличия на складе (рисунок 16, см. стр. 35).

Рисунок 15 - Материально-ответственные лица по местам хранения материальных запасов

 

Номенклатурный номер материала - это условное обозначение в виде цифрового кода, присваиваемое каждому отдельному виду материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 16 – Материальный ярлык в местах хранения

Номенклатурные номера для данного предприятия имеют следующую структуру:

XXYZAA,         (9)

где ХХ - номер балансового счета;

Y - номер субсчета;

Z - номер подгруппы;

 АА - порядковый номер материала  в подгруппе.

Пример номенклатурного номера (кода) хлопковолокна:

10 1 1 28  –  хлопковолокно п/э  Текс 0,17-32мм ,

где 10 – номер балансового счета;

1 – номер субсчета;

1 – номер подгруппы;

28 – порядковый номер материала  в подгруппе.

Учет материально-производственных запасов осуществляется с применением первичных документов. Создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов называется документооборотом.

Схема движения первичных документов по учету материально-производственных запасов в ООО «Ярцевский ХБК» представлена на рисунке 17:

Рисунок 17 - Схема движения первичных документов по учету материально-производственных запасов

 

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся нижеуказанные формы.

Приходный ордер – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки; акт о приемке материалов – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных поставщика; лимитно-заборная карта – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца; требование-накладная – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами; карточка учета материалов – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

Учет движения (поступления и выбытия) производственных запасов осуществляют на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют в натуральном выражении (в килограммах, литрах, штуках и т.д.).

В карточки записываются следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Карточки учета открывают в производственно-техническом отделе, а затем передают на склад, где кладовщик заполняет данные о приходе, расходе и остатке конкретного вида производственных запасов на основании первичных документов (накладных, приходных ордеров, требований-накладных, лимитно-заборных карт и т.п.). Данные вносятся в день совершения операций, и после каждой записи выводится остаток.        

Благодаря этому, склад располагает оперативными сведениями о состоянии производственных запасов. Если остаток выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию.

Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Этим документом оформляется отпуск  хлопка в прядильном производстве, пряжи в ткацком производстве, а также  отпуск красителей, химикатов, используемых в отделочном производстве. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых первичных документов.

В цехах и участках, имеющих кладовые, материально-ответственные лица (начальники цехов и производств, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении производственных запасов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчеты включают сведения об остатках запасов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца, в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально-ответственных лиц. Материальный отчет по складу хлопка  представлен на рисунке 18:

ООО "Ярцевский ХБК" , 215800 Смоленская область, Ярцевский район, г. Ярцево, ул. Ленинская, дом 16
Материальный отчет по складу хлопка
Период: Октябрь 2013 г.				(кг)
Номенклатура	Остаток на 01.10.2013	Приход	Расход	Остаток на 31.10.2013
Льноволокно котонизированное	361			361
Хлопковолокно п/э Текс 0,17-35мм	5 690		5 690
Хлопковолокно п/э Текс 0,17-38мм	2 567	8 753	7 330	3 990
Итого:	8 618	8 753	13020	4 351
Материально-ответственное лицо: кладовщик                                             Рожкова И.А.

 

Рисунок 18 – Материальный отчет по складу хлопка

Иногородние организации-поставщики одновременно с отгрузкой производственных запасов высылают организации-покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное поручение или платежное требование, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материальных ресурсов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества ресурсов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте. Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступление ресурсов. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов в ручном исполнении, где указывается: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер сопроводительного документа, дата и сумма платежного документа, номер и дата приходного ордера, акта о приемки. Проверенные расчетно-платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывается перечень материальных ресурсов (наименование, единица измерения, количество). Принятый груз экспедитор доставляет на склад организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом), который проверяет соответствие количества и качества этих ресурсов данным сопроводительных документов. Принятые производственные запасы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад производственных запасов не соответствует данным сопроводительного документа, приемку запасов производит комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов, служащий основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации. Акт также составляется при приемке производственных запасов, поступивших в организацию без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Если перевозку грузов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходы производства (весовой лоскут, обрезь), материалов, оставшихся от списания основных средств, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цеха-сдатчики.

Документами, подтверждающими стоимость приобретенных запасов подотчетным лицом, является товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц организации. В них отражается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества предметов и цены. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

1.4. Группировка информации о материально-производственных запасах в учетных регистрах и отчетности

Для целей прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности организации необходима  полная и достоверная информация, обобщенно характеризующая состояние объекта управления за определенные промежутки времени.

Системное отражение материально-производственных запасов осуществляется с помощью ведения синтетического учета материалов.

 Синтетический учет производственных  запасов, принадлежащих ООО «Ярцевский  ХБК», ведется на счете 10 «Материалы». Так, синтетический счет 10 «Материалы»  отражает остатки, приобретение и расход материалов в общих суммах и только в денежном измерении. Внутри такого объекта бухгалтерского учета, как материалы, можно выделить самостоятельные группы по свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета.

По дебету счета 10 «Материалы» отражается поступления материально-производственных запасов. Материальные ценности поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, из собственного производства и от списания выбывших основных средств. На рисунке 19 представлены основные источники поступления материально-производственных запасов:

Рисунок 19 - Источники поступления материально-производственных запасов

Выбытие материально-производственных запасов осуществляется по направлениям, представленным на рисунке 20:

 

Рисунок 20 -  Основные направления выбытия материально-производственных запасов

 

Таким образом, по счету 10 «Материалы» можно увидеть поступление и выбытие материалов в денежном выражении. Сальдо этого счета означает наличие материальных запасов на конец месяца. Следовательно, наличие материальных ресурсов на конец месяца является наличием запасов на начало следующего месяца.

Обороты поступления и выбытия материальных запасов по счету 10 «Материалы» за август 2013 года представлены на рисунке 21:

Рисунок 21 - Схема счета 10 «Материалы» (в руб.) в корреспонденции с другими счетами за август 2013 года