Понятие готовой продукции

В конце  каждого месяца определяется фактическая  себестоимость готовой продукции: 

Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. 

Сумма отклонений фактической себестоимости  от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета: 

Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница  между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой  продукции 

или 

Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница  между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой  продукции. 

Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на конец  отчетного месяца не имеет и в  балансе не отражается. 

Порядок оценки готовой продукции в системе  налогового учета установлен п. 2 ст. 319 НК РФ. На основании этого пункта оценка остатков готовой продукции  на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании  данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой  продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. 

Количество  готовой продукции, оставшейся на складе на конец месяца (К к.м.), рассчитывается путем сложения количества готовой  продукции на начало месяца (К н.м.) и количества готовой продукции, поступившей на склад (К), за минусом  количества отгруженной продукции (К р.п.): 

К к.м. = К н.м. + К - К р.п. 

Затем необходимо определить сумму прямых расходов, которые относятся к  произведенной за месяц продукции (ГП). Она исчисляется следующим  образом: 

ГП = НЗП  н.м. + ПР - НЗП к.м., 

где: 

НЗП н.м. и НЗП к.м. - остатки незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно; 

ПР - сумма  прямых расходов, произведенных за месяц. 

Далее рассчитывают стоимость остатков готовой  продукции на конец месяца (ГП к.м.): 

ГП к.м. = К к.м. / (К н.м. + К) х (ГП н.м. + ГП), 

где: 

ГП н.м. - стоимость остатков готовой продукции  на начало месяца. 

Стоимость отгруженной готовой продукции (ГП р.п.) определяют по формуле: 

ГП р.п. = ГП н.м. + ГП - ГП к.м. [41, 32] 

3. Учет  и документальное оформление  продажи готовой продукции 
 

Отпуск  готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании  соответствующих первичных учетных  документов-накладных. В качестве типовой  формы накладной может использоваться форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71а). Организации различных  отраслей производства могут применять  специализированные формы (модификации) накладных и других первичных  учетных документов, оформляемых  при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы  должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом  «О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. 

Основанием  для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в  отдельных случаях непосредственно  в подразделениях организации (при  отгрузке крупногабаритных грузов, а  также грузов, требующих особые условия  транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации  или уполномоченного им лица, а  также договор с покупателем (заказчиком). 

Накладная (либо иной аналогичный первичный  учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном  для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для  этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая  схема движения указанных первичных  учетных документов (применительно  к крупным и средним организациям): 

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении  организации) выписывается 4 экземпляра накладной; 

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую  службу организации для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции и  подписи их главным бухгалтером  или лицом, им на то уполномоченным; 

в) бухгалтерской  службой подписанные накладные  возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у  материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной  передаются получателю (покупателю) готовой  продукции. На всех экземплярах накладной  получатель (покупатель) обязан поставить  подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции; 

г) при  вывозе готовой продукции через  пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в  службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного  документа на груз (готовую продукцию); 

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую  готовую продукцию в журнале  регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки  о вывозе в журнале регистрации  накладных на вывоз (продажу) готовой  продукции; 

е) бухгалтерская  служба совместно с другими подразделениями  организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом  вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале  регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными. 

На основании  накладных на отпуск готовой продукции  и иных аналогичных первичных  учетных документов организация (как  правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры  по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а  второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную  стоимость. 

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных  со сбытом и продажей продукции. Целью  отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового  результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг). 

Операции  на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к  покупателю (заказчику). При этом налогообложение  реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной  политикой варианта. 

Таблица 2. Варианты отражения в учете  момента перехода прав собственности  на отгруженную продукцию 

Момент  перехода права собственности на отгруженную продукцию 

Корреспонденции счетов  

Отгрузка  продукции и предъявление расчетных  документов покупателю 

Д 62 К90, Д 90 К43, Д90 К68….  

Другой, обусловленный договором, момент перехода прав собственности 

Д45 К43  
 
 

Если  договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска  ее случайной гибели от предприятия  к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары  отгруженные» списываются в дебет  счета 90 с момента перехода продукции  в собственность покупателя. 

Операции  по продаже готовой продукции  покупателям отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом: 

Д-т  сч. 50 (51) К-т сч. 90-1 - отражена выручка, поступившая от покупателей; 

Д-т  сч. 90-3 К-т сч. 68 - начислен НДС; 

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана себестоимость  продукции собственного производства; 

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 44 - отражены расходы, связанные  с реализацией продукции через  структурное подразделение. 

Для учета  выручки от продажи в бухгалтерском  учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». 

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  следующие субсчета: 

90-2 «Себестоимость  продаж»; 

90-3 «Налог  на добавленную стоимость»; 

90-4 «Акцизы»; 

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». 

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском  учете организации отражается в  момент ее признания, т.е. в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом  права собственности. 

Для этого  в бухгалтерском учете используется запись: 

Д-т  сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражена выручка  от продажи готовой продукции. 

Одновременно  производится списание себестоимости  переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет  учет готовой продукции по фактической  себестоимости, то в учете списание отражается следующим образом: 

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана продукция  по фактической себестоимости. 

Если  производственная организация ведет  учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями: 

Д-т  сч. 43 К-т сч. 40 - принята к учету  готовая продукция по плановой себестоимости; 

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана продукция  по плановой себестоимости; 

Д-т  сч. 40 К-т сч. 20 - отражена фактическая  себестоимость (в конце месяца); 

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 40 - списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (перерасход); 

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 40 - Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия). [38, 27] 

Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат: 

Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 99 - отражена прибыль  от продажи продукции. 

Полный  финансовый цикл - от реализации и до погашения дебиторской задолженности - в бухгалтерском учете отражается следующим образом: 

Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость  реализованной продукции, 

Дебет 62, Кредит 90 - отражена задолженность  покупателей за проданную продукцию, 

Дебет 90, Кредит 68 - отражен НДС, 

Дебет 90, Кредит 44 - списаны на себестоимость  реализованной продукции коммерческие расходы, 

Дебет 90, Кредит 99 - определена прибыль от реализации продукции, 

Дебет 51, Кредит 62 - выручка от реализации зачислена на расчетный счет. [26, 18] 

4. Инвентаризация  готовой продукции 
 

Для сохранности  готовой продукции проводится инвентаризация. Инвентаризация готовой продукции  производится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и обязательств. [11] В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие  готовой продукции путем ее обязательного  пересчета, перевешивания или перемеривания  отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и т.д.).