- по свободным рыночным (розничным)
ценам и тарифам при учете товаров,
реализуемых через розничную сеть.
Готовая продукция отражается
в бухгалтерском балансе по фактической
или нормативной (плановой) производственной
себестоимости. Таким образом, при формировании
учетной политики предприятия в отношении
бухгалтерского учета готовой продукции
допускается выбор из следующих вариантов
оценки:
1) по фактической себестоимости;
2) по нормативной или
плановой себестоимости;
3) по прямым статьям
затрат (без учета общехозяйственных
расходов).
Достаточно часто на
предприятиях возникает ситуация, когда
сложно оценить фактическую себестоимость
готовой продукции к моменту поступления
ее на склад, так как ее фактическую себестоимость
можно рассчитать только после окончания
отчетного периода (месяца), а движение
продукции происходит ежедневно, поэтому
для текущего необходима условная оценка
продукции. Для удобства текущего учета
выпуска продукции и поступления готовой
продукции на склад применяются учетные
цены.
В конце отчетного периода (месяца)
учетная цена готовой продукции, поступившей
на склад, доводится до фактической себестоимости
путем расчета процента и суммы отклонений:
Отн + От
Процент отклонений = ------------------
х100 %
О + П
где Отн - отклонение на остаток
готовой продукции на начало месяца;
От - отклонение по продукции,
выпущенной в текущем месяце;
О - сумма остатка готовой продукции
по учетной цене;
П - сумма поступившей в течение
месяца готовой продукции на склад по
плановой себестоимости или другой учетной
цене.
Отклонения показывают экономию,
когда фактическая себестоимость меньше
учетной цены, или перерасход, если фактическая
себестоимость оказалась больше учетной
цены. Отклонения учитываются на тех же
счетах, что и готовая продукция.
В случае перерасхода делаются
дополнительные записи на счетах, при
экономии - сторнировочные записи.
Сумма отклонений, подлежащих
списанию |
= |
Стоимость продукции по учетной
цене (П) |
X |
Процент отклонения |
Способ учета по фактической
себестоимости оправдан при небольшом
производстве либо при небольшой номенклатуре
продукции.
Учитывается готовая продукция
на сч. 43 по фактической себестоимости,
которая включает в себя все затраты, понесенные
предприятием в процессе производства
(общепроизводственные расходы, материальные
затраты, амортизация основных средств,
участвующих в производстве, заработная плата работников и т. д.).
В качестве первичного документа
используется Акт выпуска готовой продукции.
Метод учета продукции по нормативной
удобно использовать при большой номенклатуре
производства. По дебету счета 40 учитывается
фактическая себестоимость выпущенной
продукции, по кредиту — нормативная (плановая).
В конце каждого месяца нужно
посчитать разницу за прошедший месяц
между фактической и плановой себестоимостью
на счете 40 (то есть разницу между дебетом
и кредитом этого счета), эта разница называется
отклонение фактической себестоимости
от плановой.
В случае если на конец месяца
счет 40 «Выпуск готовой продукции, работ,
услуг» имеет дебетовое сальдо, то получаем
перерасход, то есть фактическая себестоимость
превышает плановую. Это дебетовое сальдо
(отклонение) списываем в конце месяца
с кредита счета 40 в дебет счета 90/2.
Если на конец месяца счет 40
имеет кредитовое сальдо, то наблюдаем
экономию, так как фактически готовая
продукция имеет меньшую себестоимость,
чем планировалось. В данном случае кредитовое
сальдо сторнируем.
1.3 Учет готовой продукции
с использованием счета 43
Для учета выпуска готовой продукции
в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены
два счета: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
Счет 43 «Готовая продукция» – активный,
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении готовой продукции
по фактической производственной себестоимости
или плановой (нормативной) себестоимости
в зависимости от принятого варианта учета
выпуска готовой продукции.
Стоимость выполненных работ
и оказанных услуг на счете 43 «Готовая
продукция» не отражается.
Счет 43 «Готовая продукция»
имеет следующую структуру:
Структура счета 43
Таблица 1
Счет 43 «Готовая продукция» |
Дебет |
Кредит |
Сальдо (начальное) – остаток готовойпродукции на начало отчетного периода(по фактической или плановой(нормативной) производственной себестоимости)
Поступление готовой продукции из
производства (по фактической илиплановой (нормативной) производственной себестоимости) |
Отгрузка продукции (по фактической
или плановой (нормативной)себестоимости)
Продажа продукции (по фактической
или плановой (нормативной)себестоимости) |
Оборот |
Оборот |
Сальдо (конечное) – остатки готовой
продукции на отчетную дату (пофактической или плановой (нормативной)производственной себестоимости) |
|
В развитие синтетического
счета 43 «Готовая продукция» открывается
аналитический учет по видам (группам)
готовой продукции. Причем при учете готовой
продукции на синтетическом счете 43 «Готовая
продукция» по фактической производственной
себестоимости в аналитическом учете
движение отдельных наименований продукции
можно отражать по учетным ценам (плановой
(нормативной) себестоимости, договорным
ценам и т.п.) с выделением учета отклонений
фактической производственной себестоимости
изделий от их стоимости по учетным ценам.
Такие отклонения учитываются по однородным
группам готовой продукции, которые формируются
организацией исходя из уровня отклонений
фактической производственной себестоимости
от стоимости по учетным ценам отдельных
групп изделий.
Синтетический учет готовой
продукции с использованием счета 43 является традиционным
для отечественной учетной практики и
наиболее распространен на промышленных
предприятиях, в системном бухгалтерском
учете в конце отчетного периода (месяца)
формируется полная (или сокращенная)
фактическая производственная себестоимость
готовой продукции, по которой оцениваются
остатки на складе и в балансе.
Однако в текущем учете, т.е.
в течение отчетного периода необходимо
использовать учетные цены, чаще исчисленные
на базе плановой (нормативной) себестоимости.
Необходимость использования для отражения
движения готовой продукции двух оценок
обусловлена тем, что фактическую производственную
себестоимость готовой продукции можно
исчислить только после распределения
и списания косвенных расходов, а также
исчисления и оценки объема незавершенного
производства, что осуществляется только
в конце отчетного периода.
С учетом сказанного отражение
выпуска готовой продукции из производства
будет осуществляться следующим образом.
В текущем порядке
списание готовой продукции из
производства и прием ее на
учет на складе готовой продукции
будет отражаться по плановой
(нормативной) производственной себестоимости
на счетах бухгалтерского учета следующей
проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
В конце отчетного периода исчисляется
фактическая производственная себестоимость
выпущенной готовой продукции и выявляется
отклонение фактической производственной
себестоимости от плановой (нормативной).
Отклонение может быть либо экономией
(превышение плановой (нормативной) себестоимости
над фактической себестоимостью), либо
перерасходом (превышение фактической
себестоимости над плановой [нормативной]
себестоимостью). Отклонение списывается
следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
При этом экономия сторнируется,
т.е. записывается отрицательным числом,
а перерасход отражается дополнительной
проводкой.
Хозяйственные операции при
использовании счета 43 будут отражаться
на счетах бухгалтерского учета следующим
образом при приеме продукции со счета
23 «Вспомогательные производства»:
Дебет43 Кредит23
В течение отчетного периода (месяца)отражается выпуск готовой про-дукции изпроизводства по плановой (нормативной)производственной себе-стоимости.
Дебет43 Кредит23
В конце отчетного периода исчисляется
фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции и списывается
выявленное отклонение от плановой
(нормативной) производственной себестоимости:
•перерасход
• экономия (сторно)
Дебет90/2 Кредит43
- В течение месяца списана себестоимость проданной
готовой продукции по плановой (нормативной)
производственной себестоимости
Д90/2 К43 - В конце
месяца списывается доля отклонения, относящаяся
к проданной готовой продукции.
Проводки при оприходовании продукции
с 29 счета «Обслуживающие производста
и хозяйства»:
Д43 К29 - Оприходована готовая
продукция с основного производства
по фактической себестоимости
Д90/2 К43 - Готовая продукция направлена
на продажу.
1.4 Учет готовой продукции
с использованием счета 40
Счет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» – операционно-результативный.
Он предназначен для:
· обобщения информации о выпущенной
продукции, сданных заказчикам работах,
оказанных услугах за отчетный период;
· выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой
продукции, работ, услуг от плановой (нормативной).
Счет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» имеет следующую структуру:
Структура счета 40
Таблица 2
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Дебет |
Кредит |
Сальдо (начальное) – отсутствует
Выпуск продукции (сдача работ, оказание услуг) в конце
отчетного периода (по фактической
производственной себестоимости) |
Выпуск продукции (сдача работ, оказание услуг)
в текущем учете по плановой (нормативной)
производственной себестоимости
Списание отклонений фактической производственной себестоимости от плановой
(нормативной) «экономия »,«перерасход +» на
отчетную дату |
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо (конечное) – отсутствует |
|
При использовании счета 40 в
учете выпуска готовой продукции из производства
используются два счета, т.е. счет 43 «Готовая
продукция» и счет 40 «Выпуск готовой продукции
(работ, услуг)», причем на счете 43 «Готовая
продукция» учет осуществляется по плановой
(нормативной) себестоимости.
В текущем учете, т.е. в течение
отчетного периода, фактически выпущенная
и сданная на склад готовая продукция
отражается в оценке по плановой (нормативной)
себестоимости по дебету счета 43 «Готовая
продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
В конце отчетного периода после
определения фактической себестоимости
готовой продукции она списывается с кредита
счета 20 «Основное производство» в дебет
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 является операционно-результативным,
на нем формируется информация о выпущенной
из производства продукции в двух оценках:
по дебету – фактическая производственная
себестоимость, по кредиту – плановая
(нормативная).
На отчетную дату в результате
сопоставления дебетового и кредитового
оборотов по счету 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» выявляется отклонение
фактической производственной себестоимости
от плановой (нормативной), т.е. либо экономия
(превышение плановой (нормативной) себестоимости
над фактической), либо перерасход (превышение
фактической себестоимости над плановой
(нормативной).
Отклонение списывается
с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет
2 «Себестоимость продаж»; экономия сторнируется
по кредиту счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость продаж», а перерасход
отражается той же проводкой дополнительной
записью.
Таким образом, счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» закрывается
и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический
учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» необходимо вести по видам выпускаемой
продукции.
При двух вариантах учета выпуска
готовой продукции она будет отражаться
в бухгалтерском балансе по:
· фактической производственной
себестоимости (если не используется при
учете счет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»;
· плановой (нормативной) себестоимости
(если используется счет40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)»;
· неполной (сокращенной) фактической
себестоимости, если не используется счет
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные
расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные
расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
· неполной плановой (нормативной)
себестоимости, когда используется счет
40 и общехозяйственные расходы списываются
со счета 26 «Общехозяйственные расходы»
на счет 90 «Продажи».