Порядок составления бухгалтерского баланса

     Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования  показателя по этой статье  баланса, являются первоначальная  стоимость объектов основных  средств и сумма начисленной  амортизации по ним. При этом  необходимо учитывать, что согласно  действующим правилам основные  средства стоимостью не более  40 000 рублей за единицу, а также  книги, брошюры и другие печатные  издания можно списывать на  расходы по мере их передачи  в эксплуатацию без начисления  амортизации.

     Одним из важных аспектов порядка  формирования отчетной информации  о состоянии и движении основных  средств является отражение результатов  переоценки основных средств.  Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации  имеют право не чаще одного  раза в год на конец года  проводить переоценку группы  однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. При этом под методом прямой оценки понимается прямой пересчет стоимости объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты на дату переоценки. В свою очередь, под индексным методом понимается индексация первоначальной стоимости объектов основных средств с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по их видам. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включается и пересчет сумм амортизации, начисленной по ним. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

     Результаты переоценки основных  средств отражаются на конец отчетного года.

     Так же, как и в случае с  нематериальными активами и результатами  НИОКР, стоимость остатков по  незавершенному строительству и  незаконченным операциям по приобретению, модернизации и т.д., числящихся  на специальных субсчетах к  счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку по счету «Основные средства». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

     Таблица 3.1 – Динамика показателей  статьи «Основные средства»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Основные средства	7873	7496	9515	+1642

     Стоимость основных средств в 2009 году составила 7873 тыс.руб., а в 2011 году - 9515 тыс.руб., то есть за период исследования произошло увеличение балансовой стоимости основных средств на 1642 тыс.руб.

     В  ООО «Агрофирма Возрождение» в раздел актива «Оборотные активы» включаются статьи запасы, дебиторская задолженность и денежные средства.

  Запасы (ст.1210)

      В состав запасов организации включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Таким образом, по указанной статье баланса отражается информация о разнообразных объектах бухгалтерского учета, формирование которой требует значительных подготовительных процедур. В связи с этим целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей запасов.

     Материалы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

- затраты на услуги транспорта;

- затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов.

      Отпуск сырья и материалов в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производится по одной из следующих возможных оценок:

- по себестоимости единицы запаса;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

     Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

     Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в одной из вышеуказанных оценок. В ООО «Агрофирма Возрождение» оценка производится по методу ФИФО.

     Готовая продукция отражается по статье «Запасы» в виде остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Оценка готовой продукции фиксируется учетной политикой организации и может быть осуществлена по фактическим затратам, по учетной оценке (нормативной (плановой) себестоимости или по прямым статьям расходов).

     Товары для перепродажи в составе запасов отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по ценам их приобретения.

     Товары отгруженные представляют собой товары или готовую продукцию, отгруженную со склада продавца в адрес покупателя. Этот показатель по статье «Запасы» отображается лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативному регулированию, таким общим порядком является объявление объема продаж и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и передачи расчетных документов покупателю.

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

     Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг, выпущенных за отчетный период, определяется расчетным путем как сумма незавершенного производства на начало периода и затрат, накопленных по дебету производственных счетов за отчетный период (без учета внутренних корреспонденции между счетами затрат) за минусом незавершенного производства на конец отчетного периода.

     Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) отражаются в составе запасов в виде затрат незавершенного производства и незавершенных работ (услуг), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

     Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок:

- по фактической себестоимости;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов.

     При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, также отражается в бухгалтерском балансе по статье «Запасы».

     Расходы будущих периодов отображаются по статье «Запасы» в виде остатка фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и другое).

     В частности, по этой статье могут быть отражены расходы, связанные с:

- горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв);

- арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

- оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

- рекламой товаров, продукции работ, услуг;

- подпиской на периодические издания;

- перебазированием подразделений организации;

- организованным набором работников;

- платежами по добровольному страхованию;

- уплатой процентов по кредиту;

- проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лег,

- переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые а смету на строительство;

- консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

- производственной деятельностью в случае отсутствия

продаж продукции (работ, услуг);

- приобретением лицензий и другого.

  Таблица 3.2 – Динамика показателей статьи «Запасы»

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения 2011г. к 2009г. (+,-)
Запасы	6240	10409	10147	+3907

     По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма Возрождение» остаток на конец отчетного периода по статье «Запасы» составил в 2009 г 6240 тыс. руб., в 2010 г. –10409 тыс. рублей, в 2011 г. –10147тыс. руб., то есть за анализируемый период исследования произошло увеличение балансовой стоимости запасов на 3907 тыс.руб.

Дебиторская задолженность (ст.1230)

     Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе баланса, по счетам, имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве баланса.

      При этом дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной), могут показываться раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

     Значительный удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Она отражается как числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, которая отвечает условиям признания выручки, определенных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».