Порядок составления бухгалтерской отчетности и ее состав

 

- бухгалтерский учет имущества  и обязательств общественных  и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

 

- имущество, являющееся собственностью  организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящихся в данной группе  организаций;

 

- бухгалтерский учет ведется  организацией непрерывно с момента  ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

 

- организация ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

 

- все хозяйственные операции  и результаты инвентаризации  подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

 

- в бухгалтерском учете  организаций текущие затраты  на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно [1].

 

    Требования ст.8 Закона «О бухгалтерском учете»  значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

 

   Полнота                Требования к бухгалтерской отчётности                             

 

информации

 

     

 

 

 

      Последовательность                      Осмотрительность                 

 

представления информации

 

              во времени

 

                                                     Принцип начисления           

 

  Нейтральность 

 

   информации                                     Принцип консерватизма

 

                                                                                                                     

 

                      Возможность сравнения 

 

                         данных во времени                     Принцип соответствия 

 

                                                                                    затрат результату   

 

   

 

 

 

 

                                        Существенность 

 

                                           информации                                     Своевременность

 

 

 

 

 

 

 

                              Непрерывность                                                            Приоритет

 

                           функционирования                                                      содержания над

 

                               предприятия                                                                   формой                     

   

 

 

Рис.1 Требования к бухгалтерской отчётности

1. Полнота информации.
2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету [20. 65].
4.    Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.
6.    Статьи бухгалтерских отчетов, которые в соответствии с нормативными актами подлежат раскрытию, но по которым у организации отсутствуют соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы и иные объекты, не приводятся ни в отчетах, ни в пояснениях к ним. Исключения составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году [22, 34-35].
8.   Пример. В отчете о прибылях и убытках за 2007г. организация показала некоторую сумму по статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании». В 2008г. таких сумм у организации не было. В этом случае в отчете, указав в ней сумму за прошлый год, а в графе «За отчетный период» проставить прочерк [17, 2].
10. 2)Последовательность представления информации во времени.        Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности и последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.
12. Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения [25, 352].
14.    Пример. До 1 января 2007г. основным видом деятельности организации было производство игрушек. С 1 января 2008г. основным видом ее деятельности стала торговля игрушками. В этой связи в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отпадает необходимость в отдельных статьях, связанных с запасами сырья, материалов, незавершенным производством, готовой продукцией. В отчете за 2007г. организация должна сохранить указанные статьи. В отчете же за 2008г. построение раздела II бухгалтерского баланса должно быть изменено. В него целесообразно включить следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса вследствие изменения с 1 января 2008г. основного вида деятельности» [17, 2].
16. 3) Нейтральность информации.
18.    Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.
20.    Пример. При раскрытии информации о выручке от продажи продукции организация не указывает, что в составе выручки 60% составляют продажи на условиях товарообмена (бартера). Общая величина выручки представлена в отчетности достоверно. Однако отсутствие указания на то, что значительный удельный вес занимает выручка от продаж на условиях товарообмена, может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации [17, 3].
22. 4) Возможность сравнения данных во времени.
24.    Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать указание по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) данных минимум за два года - за отчетный и за предшествующий.
26.    Если организация решает раскрывать данные за более длительные периоды (три года и более), то по каждому числовому показателю в отчетности приводятся данные за несколько лет.
28.    Сравнительные данные приводятся как в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и в пояснительной записке и других отчетах [19, 365].
30. 5) Существенность информации.       
32.    По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.
34.    Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, то есть когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.
36.    Пример. В составе основных средств организации числятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь. Наиболее значительный по объему группой основных средств являются объекты недвижимости (здания и сооружения). Информация об этом полезна для понимания специфики деятельности организации, структуры ее затрат и финансового положения. Поэтому в бухгалтерский баланс данной организации целесообразно ввести отдельные статьи для объектов недвижимости и прочих основных средств, причем расшифровка прочих основных средств по видам приводится в пояснениях [17, 3].
38.      Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерских отчетах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
40.   Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.
42.    По общему правилу существенным считается показатель, не раскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения [24, 3].
44.    Традиционным для российской практики количественным критерием существенности показателей является величина, равная или превышающая 5% общего итога соответствующих данных за отчетный год. Например, если объем выручки от продажи продукции по какому-то виду деятельности превышает 5% общего объема выручки организации, то данный показатель считается существенным и подлежит обособленному раскрытию в отчетности. Однако организация может принять решение о применении для целей отчетности иных количественных критериев.
46. 6)   Непрерывность функционирования предприятия.
48. Отчетность составляется из предположения, что предприятие будет функционировать в существующем виде в течение длительного времени [24, 3];
50. 7)            Приоритет содержания перед формой.
52.   Данный принцип заключается в том, что факты хозяйственной жизни учитываются и представляются в отчётности в соответствии с их экономической реальностью, а не только юридической формой. Это требование в настоящее время сформулировано в ПБУ 1/2008. На практике его использование ограничено. Так, имущество, принимаемое арендатором на условиях текущей аренды, подлежит отражению за балансом арендатора, несмотря на то, что арендатор контролирует доходы от использования этого имущества и несёт за него ответственность перед арендодателем в случаях порчи или гибели [3];
54. 8)            Осмотрительность.
56. Осмотрительность согласно МСФО сводится к определённой степени осторожности в процессе формирования данных и предусматривает учёт объектов таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены.Требование осмотрительности не означает создания скрытых резервов. Осмотрительность задекларирована в ПБУ 1/2008 и сводится к большей готовности признания в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
58. 9)            Принцип начисления.
60.     Этот принцип означает, что доходы предприятия для целей учета определяются не в момент получения выручки на счет, а в момент отгрузки им продукции. Аналогично, расходы предприятия отражаются в учете в том периоде, в котором они возникли, а не в том периоде, когда они были оплачены. Кроме того, в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые имеют отношение к доходам, полученным компанией в этом периоде;
62. 10)        Принцип консерватизма.
64.    Оценки денежного выражения активов и обязательств, отражаемые в отчетности, не должны быть экстремальными (слишком оптимистичными или пессимистичными), т. к. это может привести к искажениям в результатах финансово-экономического анализа;
66. 11) Принцип соответствия затрат результату
68.     Очевидно, что отчетность может иметь различную степень детализации и достоверности. Чем более детальная отчетность составляется и чем большую достоверность стремятся получить ее авторы, тем больше затрат времени и ресурсов потребует процесс создания отчетности. Принцип соответствия затрат результату означает, что необходимо стремиться к тому, чтобы детальность и достоверность отчетности была достаточной, но не чрезмерной для эффективного анализа и принятия адекватных управленческих решений [9, 256-257].
70. 12) Своевременность.
72. МСФО подчёркивают, что в случае задержки представления информации она может потерять свою уместность. Для своевременного представления информации часть бывает необходимо отчитаться до этого момента, когда все аспекты операции станут известны.
74.   Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.
76.     Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.
78.    Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.
80.    При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный год отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
82.    Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года [23, 125-127].
84.    Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные:
86. - наименование составляющей части;
88. - указание отчётной даты или отчётного периода за который составлена отчётность;
90. - наименование организации с указанием её организационно-правовой формы;
92. - формат представления числовых показателей отчётности.
94.     Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.
96.      В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок.            В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления [2].
98. 1.4 Порядок составления бухгалтерской отчётности
100. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:
102. - полное отра­жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
104. - полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
106. - осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса;
108. - соответствующая действительности оценка статей бухгалтерского баланса [16, 125].
110. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно­му специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель­но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер­ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
112. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре­менные организации являются сложными объектами учета и кальку­лирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
114. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо­снование последовательности закрытия счетов.
116. Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
118. 1.      Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетель­ством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
120. - равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
122. -  равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналити­ческих счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
124. Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.
126. При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться  бухгалтерской программой автоматически [13, 9].
128. 2.      Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организа­ции.
130. Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.
132. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учёта и выявляются ошибки, допущенные в учёте, учитываются неучтённые хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчётов финансовых обязательств.
134. Для целей составления годовой бухгалтерской отчётности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
136. Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объёме независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтённое по каким-либо причинам.
138. В соответствии со ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности  является обязательным для всех организаций.
140.          Оформляются инвентаризация и её результаты первичной учётной документацией [26, 33-34].
142. 3.      Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
144. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).
146. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.
148. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.
150. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.
152. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году. 
154. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п.5 ст.9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений [13, 3].
156. 4.      Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
158. 5.      Закрытие счетов и заполнение Главной книги.
160. Порядок закрытия счетов может быть разным. Это зависит от условий работы организации и её учётной политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность.
162. а) В конце каждого отчётного периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные на счетах 25 “ Общепроизводственные расходы” и 26 “ Общехозяйственные расходы”.
164. Иными словами, суммы дебетовых оборотов по этим счетам полностью списываются кредитовыми оборотами в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “ Вспомогательное производство” или 90 ”Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”. На конец отчётного периода остатка на счетах 25 и 26 быть не должно.
166. б) На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (при учёте продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счёта 43 “Готовая продукция” (при учёте продукции по фактической стоимости).
168.    Дебетовое сальдо счетов 20 и 23 показывает стоимость незавершенного производства.
170. в) Суммы, относящиеся к проданной готовой продукции, списываются:
172. К-т сч. 40 “Выпуск продукции(работ, услуг)”,
174.             43 “Готовая продукция”
176. Д-т сч. 90, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”.
178. Обороты по дебету и кредиту счёта 40 обязательно должны быть равны, т.е. счёт 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчётную дату не имеет, а дебетовое сальдо счёта 43 показывает остаток готовой продукции на складе.
180. г) Счета 90 ”Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчётного года не закрываются. В зависимости от назначения каждого субсчёта на нём накапливаются дебетовые и кредитовые обороты. Финансовый результат ежемесячно выявляется на счетах 90 и 91 путём сравнения соответствующих кредитовый и дебетовых оборотов и отражается соответственно на счёте 90, субсчёте 9 “ Прибыль/ убыток от продаж” или на счёте 91, субсчёте 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчётного года при реформации баланса.
182. д) По другим счетам, которые используются организацией для ведения бухгалтерского учёта, в конце каждого отчётного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо.
184. На счетах 28 ‘Брак в производстве” и 94 ‘Недостачи и потери от порчи ценностей” сальдо должно быть нулевое. Они должны закрываться списанием соответствующих сумм на счета 20, 23, 25, 26, 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, 91, субсчёт 2 ‘Прочие расходы” и др.
186. По некоторым счетам, например 60 ‘Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, 68 “Расчёты по налогам и сборам”, 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, 71 “Расчёты с подотчётными лицами”, 76 “расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, следует исчислять развёрнутое сальдо.
188.    Отражение развернутого сальдо в балансе ( в активе - дебетового, а в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения.
190.     При журнально-ордерной форме учёта эта работа осуществляется закрытием регистров в следующей последовательности:
192. - из листков-расшифровок вносятся дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, в листках-расшифровках делают соответствующие пометки;
194. - подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учёта и переносят в соответствующие журналы-ордера;
196. - подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;
198. - производятся записи из журналов-ордеров в Главную книгу [26, 35-38].
200. Порядок заполнения Главной книги следующий:
202. 1)                 записывается оборот по кредиту соответствующего счёта и суммы по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;
204. 2)              подсчитываются обороты по дебету соответствующего счёта и определяются остатки по нему на 1-е число следующего отчётного периода.
206.   В Главной книге каждому счёту (субсчёту) отводится отдельная страница.
208.    Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
210.    Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:
212. - производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;
214. осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;
216. - осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета [15, 3].
218.    6. Перед составлением годового бухгалтерского отчёта в бухгалтерском учёте необходимо сделать определённые итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.
220. Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две группы:
222. - записи по закрытию счёта 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”, и счёта 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;
224. - записи по закрытию счёта 99 “Прибыли и убытки”.
226. Счёт 90, субсчёт 9 и счёт 91, субсчёт 9 в течение года ведутся внесистемно.
228. Кредитовый оборот, накопленный по счёту 91, субсчёт 1 “ Выручка”, ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счёту 90, субсчёта 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”,4 “Акцизы” и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно:
230. Д-т сч.90, субсчёт 9
232. К-т сч. 99 “Прибыли и убытки” или
234. Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
236. К-т сч. 90, субсчёт 9
238. По окончании отчётного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счёт 90, субсчёта 1 ‘Выручка”, 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”, 4 “Акцизы” и др., закрывается внутренними записями на счёт 90, субсчёт 9,  т.е. составляются корреспонденции:
240. Д-т сч. 90, субсчёт 1 “Выручка”
242. К-т сч. 90, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”;
244. Д-т сч.90, субсчёт 9 “Прибыль /убыток от продаж”
246. К-т сч. 90, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”,
248.             90, субсчёт 3 “Налог на добавленную стоимость”,
250.             90, субсчёт 4 ‘Акцизы” и др.
252. В результате синтетический счёт 90 “Продажи” в целом и в разрезе субсчетов закрывается.
254. По аналогичной схеме закрывается и счёт 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Кредитовый оборот, накопленный по счёту 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”, ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счёту 91, субсчёт 2 “Прочие расходы” и др. Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:
256. Д-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”
258. К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
260. Или
262. Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
264. К-т сч. 91, субсчёт 9 ‘Сальдо прочих доходов и расходов”.
266. По окончании отчётного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счёт 91, субсчета 1,2 и др., закрывается внутренними записями на счёт 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”, т.е. составляются корреспонденции:
268. Д-т сч. 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”
270. К-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;
272. Д-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”
274. К-т сч. 91, субсчёт 2 “Прочие расходы” и др.
276. В результате синтетический счёт 91 ‘Прочие доходы и расходы” в целом и в разрезе субсчетов закрывается.
278. На счёте 99 “Прибыли и убытки” в течение отчётного года отражаются:
280. - прибыль и убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, субсчёт 9 ‘Прибыли/убыток от продаж”;
282. - сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счётом 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 ‘Сальдо прочих доходов и расходов”;
284. - потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, авария и т.п.) – в корреспонденции со счетами 10 “материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и т.п.;
286. - начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 “Расчёты по налогам и сборам”;
288. - отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства – в корреспонденции со счетами 09 “Отложенные налоговые активы” и 77 “ Отложенные налоговые обязательства”;
290. - постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства – в корреспонденции со счётом 68 “Расчёты по налогам и сборам”.
292. По окончании отчётного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счёту 99 выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.
294. На основе решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т.п.) в бухгалтерском учёте отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счёт 99 соответственно дебетуется или кредитуется на определённую сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря  списывается со счёта 99 “Прибыли и убытки” на счёт 84 ‘Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”, т.е. составляется корреспонденция:
296. Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
298. К-т сч. 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
300. Или
302. Д-т сч. 84  “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
304. К-т сч. 99 ‘Прибыли и убытки”.
306. Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчётного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учёте с применением счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”. [26, 38-41]
308.       На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчёт о прибылях и убытках. Отчёты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. Показатели форм бухгалтерской отчётности должны находиться во взаимосвязи друг с другом.
309. Глава 2 Порядок заполнение форм бухгалтерской отчётности на примере  предприятия ЗАО “Аллегро”
311. Исходные данные:
313. Общие сведения:
315. Юридический статус организации – акционерное общество
317. В целях ведения бухгалтерского учета организация признает производство и продажу продукции обычной деятельностью. Все другие виды деятельности определяются как прочие.
319. Выписка из приказа по учетной политике организации:
321. - бухгалтерский учет ведется в соответствие с федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации на основе Плана счетов, утверждённого приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
323. - резерв предстоящих расходов и платежей создается на выплату очередных отпусков рабочим
325. - резервный капитал формируется путем отчислений в размере 10% чистой прибыли
327. - создания прочих резервов за счет прибыли не производится
329.                                                                                                                                   
331. Таблица 1
333.                                                                                                                                         тыс.руб.
335. Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных главной книги ЗАО «Аллегро»
337. Наименование счета
339. Номер счета
341. На 01.01.2008
343. На 31.12.2008
345. Основные средства
347. 01
349. 166 400
351. 198 016
353. Амортизация основных средств
355. 02
357. 66 560
359. 77 210
361. Нематериальные активы
363. 04
365. 16 640
367. 16 640
369. Амортизация нематериальных активов
371. 05
373. 9 984
375. 10 650
377. Вложения во внеоборотные активы
379. 08
381. 33 280
383. 8 320
385. Материалы
387. 10
389. 66 560
391. 61 901
393. Заготовление и приобретение материальных ценностей
395. 15
397. 6 656
399. 1 664
401. Отклонение в стоимости материальных ценностей
403. 16
405. 4 992
407. 6 656
409. НДС по приобретенным ценностям
411. 19
413. 6 656
415. 8 320
417. Основное производство
419. 20
421. 49 920
423. 41 600
425. Готовая продукция
427. 43
429. 83 200
431. 66 560
433. Товары отгруженные
435. 45
437. 24 960
439. 33 280
441. Касса
443. 50
445. 832
447. 666
449. Расчетный счет
451. 51
453. 16 640
455. 24 960
457. Специальные счета в банках
459. 55
461. 11 648
463. 8 320
465. Финансовые вложения
469. 58
471. 9 984
473. 9 984
475. Резервы под обесценение финансовых вложений
477. 59
479. 666
481. 832
483. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч.
485. - авансы выданные
489. 60
493. 23 296
496. 9 984
498. - за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги
502. 33 280
504. 46 702
506. Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч.
508. - авансы полученные
510. - за отгруженную продукцию
512. 62
515. 49 920
517. 58 240
520. 16 640
522. 74 879
524. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
526. 66
528. 41 600
530. 41 600
532. Расчеты по налогам и сборам
534. 68
536. 23 296
538. 13 590
540. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
542. 69
544. 24 960
546. 24 960
548. Расчеты с персоналом по оплате труда
550. 70
552. 69 888
554. 69 888
556. Расчеты с подотчетными лицами
558. 71
560. 1 664
562. 832
564. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в т.ч.
566. - расчеты по претензиям полученным
568. - расчеты по депонированным суммам
570. 76
574. 4 160
575. 4 992
578. 1 664
579. 832
581. Уставный капитал
583. 80
585. 83 200
587. 83 200
589. Резервный капитал
591. 82
593. 16 640
595. 16 640
597. Добавочный капитал
599. 83
601. 8 320
603. 8 320
605. Нераспределенная прибыль
607. 84
609. 149 760
611. 149 760
613. Расходы будущих периодов
615. 97
617. 6 656
619. 17 971
621. Доходы будущих периодов
623. 98
625. 998
627. 333
629. Прибыли и убытки
631. 99
633. 0
635. 27 732
638. Таблица 2,
640.   тыс. руб.
644. Наименование счета
646. Наименование операции
648. Оборот по дебету
650. Оборот по кредиту
652. Продажи (90)
654. Выручка
656. НДС
658. Себестоимость продаж
660. 0
662. 183 040
664. 946 816
668. 1 198 080
670. 0
672. 0
674. Прочие доходы и расходы (91)
676. Проценты по депозиту
678. Доходы от сдачи имущества в аренду
680. 0
681. 0
684. 83
685. 299
688. Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду
690. Проценты по кредитам
692. Штрафы, пени, неустойки на нарушение условий договора
694. Подарки работникам организации к новому году
696. 2 047
697. 16 918
698. 6 656
699. 8 320
701. 0
702. 0
703. 0
704. 0
708. Примечание к таблице:
710. В течение отчетного периода в учете имело место следующее:
711. Начисленная амортизация по основным средствам (Здания) в бухгалтерском учете составила 1 500 руб., в налоговом учете – 1 800 руб.
712. Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 8 320 руб. В соответствие с п.16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.
713. Сумма командировочных затрат списанных на расходы в БУ  составила 1 600 руб., в НУ 1 100 (остальная часть является необоснованной)
714. Резерв предстоящих расходов и платежей на выплату очередных отпусков рабочим был создан на сумму  45 000 руб.. В течение года вся эта сумма была израсходована.
716. За отчетный период по движению денежных средств были совершены следующие операции:                                                         
718.                                                                                                                                       Таблица 3
720.                                                                                                                                        тыс. руб.
722. В кассу и на расчётный счёт организации поступили:
724. 0
726. - выручка от продажи продукции
728. 1 131 520
730. - авансы от покупателей в счёт предстоящих поставок
732. 16 640
734. За год фирма выдала подотчётным лицам
736. 249 600
738. Сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчётных сумм
740. 8 320
742. На закупку сырья и материалов израсходовано
744. 299 520
746. На оплату труда работников израсходовано
748. 471 162
750. Кроме того, по итогам года сумма перечисленных в бюджет налогов и сборов
752. 99 840
754. Основные средства были приобретены на сумму
756. 31 616
758. Полученные проценты по депозиту составили
760. 83
766.     Таблица 4
768.      тыс. руб.
770. Объекты учета
772. На 01.01.2008
774. На 31.12.2008
776. К счету 01 «Основные средства», в т.ч.
778. Здания
780. Сооружения
782. Машины и оборудование
784. Транспортные средства
786. Производственный и хозяйственный инвентарь
788. Иное
790. 166 400
791. 33 280
793. 16 640
795. 83 200
797. 16 640
799. 13 312
800. 3 328
802. 198 016
803. 33 280
805. 16 640
807. 108 160
809. 16 640
811. 18 304
812. 4 992
814. К счету 02 «Амортизация основных средств», в т.ч.
816. Здания
818. Сооружения
820. Машины и оборудование
822. Транспортные средства
824. Инвентарь
826. Иное
828. 66 560
829. 4 992
831. 3 328
833. 33 280
835. 8 320
837. 13 312
839. 3 328
841. 77 210
842. 5 325
844. 3 661
846. 34 944
848. 9 984
850. 18 304
852. 4 992
854. К счету 58 «Финансовые вложения» (краткосрочные), в т.ч.
856. Предоставленные займы
858. Векселя
862. 9 984
863. 3 328
865. 6 656
867. 9 984
868. 3 328
870. 6 656
873. Форма №2 Отчёт о прибылях и убытках
875. (единицы измерения тыс. руб.)
877. Заполняется согласно таблице 2.
879. В отличие от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации.
881. Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.
883. Рассмотрим формирование показателей Отчета о прибылях и убытках  ЗАО «Аллегро» за 2008 год (Приложение 2).
885. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
886. Строка 010:
888. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) = 1 198 080 - 183 040 = 1 015 040 руб.
889. Строка 020:
891. Себестоимость проданных товаров равна 946 816 руб.
892. Строка 029:
894. Валовая прибыль = Строка 010 – Строка 020 = 68 224 руб.
895. Строка 030: Коммерческие расходы -
896. Строка 040: Управленческие расходы -
897. Строка 050:
899. Прибыль от продаж = Строка 029 – Строка 030 – Строка 040 = 68 224 – 0 – 0 = 68 224 руб.
900. Строка 060:
902. Проценты к получению (проценты по депозиту)  равны 83 руб.
903. Строка 070:
905. Проценты к уплате (проценты по кредитам) равны 16 918 руб.
906. Строка 080: Доходы от участия  других организациях -
907. Строка 090:
909. Прочие доходы, а именно доходы от сдачи имущества в аренду, равны 299 руб.
910. Строка 100:
912. Прочие расходы, а именно расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, а также подарки работникам = 2 047 + 6 656 + 8 320  = 17 023 руб.
913. Строка 140:
915. Прибыль до налогообложения = 050 + 060 – 070 + 090 – 100 = 68 224 + 83 -16 918 + 299 – 17 023  = 34 665 руб.
916. Строка 141:
918. Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
920. ОНА = вычитаемые временные разницы * 20%
922. Вычитаемые временные разницы = 1 600 – 1 100 = 500 (согласно п.3 Примечания).
924. ОНА = 500 * 0,2= 100 руб.
925. Строка 142:
927. Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
929. ОНО = налогооблагаемые временные разницы * 20%.
931. Налогооблагаемые временные разницы = 1 800 - 1 500 = 300
933. ОНО = 300 * 0,2 = 60 руб.
934. Строка 200:
936. Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.
938. ПНО = постоянная налоговая разница * 20%
940. ПНО = 8 320 * 0,2 = 1 664 руб.
941. Строка 150:
943. Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (добавим, суммы постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
945. ТНП = условный расход по налогу на прибыль + ОНА – ОНО + ПНО - ПНА
947. ТНП = (34 665 * 0,2) + 100 – 60 + 1 664  = 8 637 руб.
948. Строка 190:
950. Чистая прибыль отчетного периода = прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО – ТНП = 34 665 + 100 – 60 – 8 637 = 26 068 руб.
952. Форма №1 Бухгалтерский баланс
954. (единицы измерения тыс. руб.)
956. Заполняется согласно таблице №1
958. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом  Минфина РФ от 06.07.99.№ 43н,  отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала [ 4].
960. Рассмотрим формирование показателей Бухгалтерского баланса  ЗАО «Аллегро» за 2008 год (Приложение 1).
961. I. Внеоборотные активы
962. Строка 110 (остаточная стоимость объектов) = нематериальные активы – амортизация нематериальных активов
964. На начало года = 16 400 – 9 984 = 6 656 руб.
966. На конец года = 16 640 – 10 650 = 5 990 руб.
967. Строка 120 (остаточная стоимость объекта) = основные средства – амортизация основных средств
969. На начало года = 166 400 – 66 560 = 99 840 руб.
971. На конец года = 198 016 – 77 210 = 120 806 руб.
972. Строка 130:
974. На начало года = 33 280 руб.
976. На конец года = 8 320 руб.
977. Строка 135: -
978. Строка 140: = Финансовые вложения – резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
980. На начало года = 9 984 – 666 = 9 318 руб.
982. На конец года = 9 984 – 832 = 9 152 руб.
983. Строка 145: из формы № 2  = 100 руб.
984. Строка 150: -
986. Итого по разделу I:
988. На начало года = 6 656 + 99 840 + 33 280 + 9 318 = 149 094 руб.
990. На конец года = 5 990 + 120 806 + 8 320 + 9 152 + 100 = 144 368 руб.
992. II. Оборотные активы
993. Строка 210 формируется как сумма входящих в неё статей:
995. Строка 211 =  сч. 10 + сч. 15 + сч. 16
997. На начало года = 66 560 + 6 656 + 4 992 = 78 208 руб.
999. На конец года = 61 901 + 1 664 + 6 656 = 70 221 руб.
1001. Остальные строки заполняются с помощью перенесения данных из таблицы 1 в соответствующие графы.
1003. Итого строки 210:
1005. На начало года = 242 944 руб.                           На конец года = 229 632 руб.
1006. Строка 220:
1008. На начало года = 6 656 руб.                                На конец года = 8 320 руб.
1010. 10 Строка 240:
1012.    Дебиторская задолженность = покупатели и заказчики (за отгруженную продукцию)  + расчёты с подотчётными лицами +  расчёты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)
1014. На начало года =  58 240 + 1 664 + 23 296 = 83 200 руб.
1016. На конец года = 74 879 + 832 + 9 984 = 85 695 руб.
1017. Строка 250: -
1018. Строка 260:
1020. Денежные средства = касса + расчётный счёт + специальные счета в банках
1022. На начало года =  832 + 16 640 + 11 648 = 29 120 руб.
1024. На конец года = 666 + 24 960 + 8 320 = 33 946 руб.
1025. Строка 270: -
1027. Итого по разделу II:
1029. На начало года = 242 944 + 6 656 + 83 200 + 29 120 = 361 920 руб.
1031. На конец года = 229 632 + 8 320 + 85 695 + 33 946 = 357 593 руб.
1033. БАЛАНС (сумма 2-х разделов):
1035. На начало года = 511 014 руб.                           На конец года = 501 961 руб.
1037. III. Капитал и резервы
1038. Строка 430:
1040.    Резервный капитал на начало отчетного года равен 16 640 руб. Согласно исходным данным резервный капитал формируется путем отчислений в размере 10% от чистой прибыли.
1042.    В отчетном периоде чистая прибыль равна 26 068 руб.
1044. Отчисление в резервный капитал = 26 068 * 0,1 = 2 607 руб.
1046. Размер резервного капитала на конец года = 16 640 + 2 607  =  19 247 руб.
1048.     Резервы, образованные в соответствие с законодательством, должны быть не менее 5% от чистой прибыли.
1050. Значит на конец отчетного года резервы, образованные в соответствие с законодательством = 9 624 руб.
1052.      Следовательно, резервы, образованные в соответствие с учредительными документами, будут равны разнице между суммой резервного капитала и резервами, образованными в соответствие с законодательством: 19 247 – 9 624 = 9 624 руб.
1053. Строка 470:
1055.      Нераспределенная прибыль на начало отчетного года = 149 760 руб. (согласно данным таблицы).
1057. На конец  отчетного года нераспределенная прибыль = 149 760  + 26 068 - 2607 = 173 221 руб.
1059. Итого по разделу III:
1061. На начало года = 257 920 руб.                                На конец года = 283 988 руб.
1062. IV. Долгосрочные обязательства
1064. Заполняется только строка 515 из формы №2.
1065. V. Краткосрочные обязательства
1066. Строка 621:
1068.     Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками равна 33 280 руб. на начало года и 46 702 руб. на конец отчетного года (задолженность за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги).
1069. Строка 624:
1071.    Задолженность по налогам и сбора на начало отчетного года = 23 296 руб.
1073. Расчеты по налогам и сборам на конец отчетного года составляют 13 590 руб. до расчета налога на прибыль.
1075.   Задолженность по налогам и сборам на конец года = 13 590 + 100 (ОНА) – 60 (ОНО) + 1 664 (ПНО) = 15 294 руб.
1076. Строка 625:
1078.    Задолженность перед прочими кредиторами состоит из авансов полученных, расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
1080.    На начало отчетного года задолженность перед прочими кредиторами = 49 920 + 4 160 + 4 992 = 59 072 руб.
1082. На конец отчетного года = 16 640 + 1 664 + 832 = 19 136 руб.
1084. Итого по разделу V:
1086. На начало года = 253 094 руб.                                 На конец года = 217 913 руб.
1088. Баланс:
1090. На начало года = 511 014 руб.                                 На конец года = 501 961 руб.
1092. Вывод: Актив равен Пассиву, следовательно, расчёты произведены правильно.

3 страница:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

 

 

 

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

 

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности, это: Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) [29].

 

 Рассмотрим формирование  показателей каждого из них  на ЗАО «Аллегро» (Приложения 3,4,5).

 Форма №3 Отчёт об  изменениях капитала 

 

(единицы измерения тыс. руб.)

 

I.                    Изменение капитала.

 

На 31 декабря года, предшествующего предыдущему, остатков нет.

 

    В 2007 году никаких  изменений не произошло.

 

   Остаток на 31 декабря  предыдущего года (согласно таблице  № 1):

 

Уставный капитал - 83 200 руб., Добавочный капитал - 8 320 руб.,  Резервный капитал -  16 640 руб., Нераспределенная прибыль -  149 760 руб

 

Итого: 257 920 руб.

 

2008 год (отчетный год):

 

   Остаток на 1 января  отчетного года равен остатку  на 31 декабря предыдущего года.

 

   Чистая прибыль 26 068 руб., исходя из Отчета о прибылях  и убытках (строка 190).

 

   Отчисления в резервный  фонд 2 607 руб. (10 % от чистой прибыли).

 

Далее формируется остаток на 31 декабря отчетного года:

 

Уставный капитал – 83 200 руб., Добавочный капитал – 8 320., Резервный капитал – 19 247 руб. ( 16 640 + 2 607), Нераспределённая прибыль – 173 221 руб. (149 760 + 26 068 – 2 607)

 

Остаток на 31 декабря 2008 года = 283 988 руб.

 

II. Резервы

 

Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

 

Данные отчетного года (согласно форме №1):

 

Остаток 8 320 руб.

 

Поступило 1 304 руб.

 

Остаток 9 624 руб.

 

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

 

Данные отчетного года (согласно форме №1):

 

Остаток 8 320 руб.

 

Поступило 1 304 руб.

 

Остаток 9 624 руб.

 

Оценочные резервы.

 

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (согласно таблице 1).

 

Данные отчетного года.

 

Остаток 666 руб.

 

Поступило 166 руб.

 

Остаток 832 руб.

 

Резервы предстоящих расходов:

 

На выплату очередных отпусков (п.4 Примечания).

 

Данные отчетного года:

 

Поступило 45 000  руб.

 

Использовано 45 000  руб.

 

Остатков нет.

Форма №4 Отчёт о движении денежных средств

 

(единицы измерения тыс. руб.)

 

Заполняется согласно таблице №3.

 

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода.

 

Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов, в состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность, если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило,  за счет, каких источников происходило финансирование основных средств.

 

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы, составляется отчет о движении денежных средств (Приложение 4).

 

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

 

Рассмотрим формирование показателей Отчёта о движении денежных средств  ЗАО «Аллегро».

 

Остаток денежных средств на начало отчетного года 29 120 руб. (согласно форме №1).

 

Движение денежных средств по  текущей деятельности.

 

     Средства, полученные  от покупателей и заказчиков 1 148 160 руб. (1 131 520 руб. выручка от продажи  готовой продукции и 16 640 руб. авансы  от покупателей в счет предстоящих  поставок).

 

   Прочие доходы 8 320 руб. (сотрудники вернули в кассу  неиспользованный остаток подотчетных  сумм).

 

   Денежные средства, направленные на оплату труда, расчёты по налогам и сборам, оплату приобретённых товаров  заполняются исходя из данных  таблицы.

 

   Денежные средства, направленные на прочие расходы, а именно выданные подотчетным лицам, равны 249 600  руб.

 

  Чистые денежные средства  от текущей деятельности = средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы – Денежные средства, направленные на  … = 1 148 160 + 8 320 – 1 120 122  = 36 358 руб.

 

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

 

   Полученные проценты (проценты по депозиту) равны 83  руб., согласно таблице №2.

 

   Приобретение объектов  основных средств, доходных вложений  в материальные ценности и нематериальных активов = 31 616 руб., согласно таблице №3

 

  Чистые денежные средства  от инвестиционной деятельности =  83 – 31 616  = (31 533) руб.

 

Движение денежных средств по финансовой деятельности

 

Таких данных нет.

 

Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

 

ДСн +ДСп – ДСв = ДСк , где

 

ДСн – остаток средств на начало отчетного периода;

 

ДСп – поступило денежных средств в течение отчетного периода;

 

ДСв – выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

 

ДСк – остаток на конец отчетного периода.

 

         ДСк  = 29 120 + 36 358 – 31 533 = 33 946 руб.

 

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации.

Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

 

(единицы измерения тыс. руб.)

 

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый  из которых представляет собой одну или несколько таблиц:

 

1.нематериальные активы  – отражается движение нематериальных  активов за отчетный год по  их видам и в сумме, учтенной  по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;

 

2.основные средства –  отражается движение основных  средств за отчетный год по  их видам и в сумме, учтенной  по счету 01; отдельно отражается  амортизация основных средств, информация  об объектах основных средств, полученных и переданных в  аренду, информация о  результатах  переоценки основных средств, а  также результатах изменения  первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;