Порядок составления отчета об изменениях капитала

- стоимость  операций с акционерами при  внесении капитала и выплате  дивидендов;

- сальдо  накопленной прибыли (убытка) на  начало периода и на отчетную  дату и ее изменение за период;

- сверка  балансовой стоимости каждого  класса акционерного капитала, эмиссионного  дохода и каждого резерва на  начало и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая  прибыль или убыток за период;

- каждая  статья доходов и расходов, прибыли  и убытков, которая признается  непосредственно в капитале, и  сумма таких статей;

- кумулятивный  эффект изменений в учетной  политике и корректировка фундаментальных  ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) "О формах бухгалтерской отчетности организации". Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1-Сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1

МСФО 1	Форма N 3
Изменения в учетной политике	Изменения в учетной политике
Сумма дооценки имущества	Результат от переоценки объектов основных средств
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций	-
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений	Результат от пересчета иностранных валют
Чистая прибыль за период	Чистая прибыль
Дивиденды	Дивиденды
Эмиссия акций	Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций

 

Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья "Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций", которой в названном отчете нет.

Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе "Капитал и резервы", а в разделе "Краткосрочные обязательства", что вполне соответствует их экономическому содержанию.

В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок составления отчета об изменениях капитала на примере ОАО «Черновский  овощевод».

2.1Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО «Черновский  овощевод».

Открытое акционерное общество "Черновский овощевод" действует в качестве добровольного объединения совладельцев, имеющих имущественные паи и собственность.

Открытое акционерное общество "Черновский овощевод" создано путем реорганизации совхоза "Черновский" и магазинов №6 и №32 "Овощи" в целях насыщения потребительского рынка сельскохозяйственной продукцией, товарами и услугами и извлечения прибыли в интересах совладельцев.

Открытое акционерное общество "Черновский овощевод" осуществляет следующие виды деятельности: (производство и реализация овощей (открытого и защищенного грунта); пчеловодство; онсервирование овощей; содержание и эксплуатация автотракторного парка; осуществление внешнеэкономической деятельности, посредническая, коммерческая, информационная деятельность.

"Черновский овощевод" выращивает огурцы, томаты, капусту, редис, картофель, свеклу, зелень.

Консервированная продукция включает маринованные огурцы и помидоры, рассольники, борщи и т.д.

Узкая специализация вызвана не только необходимостью производства свежих овощей во внесезонное время, но и благоприятными производственными условиями: близостью тепла для обогрева теплиц, подачи электроэнергии, воды, наличием рабочей силы, технической помощью в строительстве, ремонте сооружений и оборудования со стороны промышленных предприятий города.

Тепличный комбинат расположен в п.ГРЭС. На расстоянии 1 км от поселка находится озеро Кенон, на берегу которого и построена ГРЭС. Областной центр г.Чита находится от совхоза на расстоянии 18 км, расстояние до ближайшей железнодорожной станции Кадала - 9 км, железнодорожная ст.Чита находится на расстоянии 15 км.

Общая земельная площадь хозяйства — 36 га, в том числе защищенного грунта — 9 га, из них зимних теплиц — 3 га.(табл 2).

Каждая типовая зимняя теплица — площадью 1000 кв.м, предназначена для круглогодичного выращивания овощей на почвенных грунтах с расчетной зимней температурой -38,-40 градусов.

Теплицы оборудованы отоплением шатра и почвы, механизмами для открывания форточек, поливочным водопроводом.

Обогрев теплиц производится тремя способами: подпочвенный, цокольный, калориферный.

В год в теплицах производится до 500 тонн огурцов, около 100 тонн помидоров. Более 18 тонн других овощей. На открытом грунте выращиваются морковь, свекла, капуста — более 200 тонн в год. Цех по переработке овощей (цех консервирования) введен в эксплуатацию в 1996 году. Ассортимент выпускаемой продукции: борщ с квашеной капустой, борщ со свежей капустой, щи из свежей капусты, огурцы маринованные, томаты маринованные, кабачки маринованные. Производительность — 1200 тыс. условных банок в год.

Уже сегодня внедряются новые современные сельскохозяйственные технологии: гидропоника, капельное орошение.

Основные финансовые показатели деятельности ОАО «Черновский овощевод» представлены в таблицах (2,3,4)

Таблица 2- Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс.руб.

 

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Выручка от реализации продукции	35 100	33487	35294
Себестоимость реализованной продукции	37 013	-33811	-30404
Валовая прибыль	1 913	-324	4890
Прибыль (убыток) от продаж	5 525	-3917	1448
Проценты к получению	0	0	0
Проценты к уплате	1 961	-2614	-2028
Прочие доходы	10 597	19450	33901
Прочие расходы	2 608	-12845	-20589
Прибыль (убыток) до налогообложения	503	660	12146
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	352	660	12146

 

В течение анализируемого периода предприятие стабильно получало чистую прибыль. В отчетном 2013 году показатель чистой прибыли значительно выше показателей предыдущих лет. Это обусловлено существенным изменением в отчетном году себестоимости продукции -30404 тыс.руб., процентов к уплате -2028 тыс.руб., показатель прочих расходов  также возрос, по сравнению с предыдущими 2011- 2012 годами  -20589 тыс.руб., и уменьшением выручки от реализации продукции  -35294 тыс.руб. Увеличение суммы прочих доходов до 33901 тыс.руб.

 

Таблица 3- Финансовый результат от реализации продукции  ОАО «Черноский овощевод» за 2011 г.

 

Наименование продукции	Полная себестоимость продукции в тыс. руб.	Всего реализовано по ценам реализации, тыс. руб.	Прибыль, (убыток), тыс. руб.	Уровень рентабельности, (убыточности), %
Продукция растениеводства собственного производства	31121	32954	1833	5,9
В том числе овощи открытого грунта	203	206	3	1,5
овощи закрытого грунта	17348	23644	6296	36,3
картофель	212	252	40	18,9
прочая	33	39	6	18,2
Продукция раст-ва	13325	8813	(4512)	(33,7)

 

Данная таблица показывает рентабельность продаж на предприятии ОАО "Черновский овощевод". Мы видим что наибольшую прибыль предприятие получает от реализации овощей закрытого грунта.

Качественные результаты организации любой сферы деятельности зависят эффективности использования финансовых ресурсов, которые в конечном итоге обеспечат работу предприятия. Тем самым  основным моментом и конечным результатом является забота о финансах. Рассмотрим финансовое состояние организации за 2011 год (табл 3)