Природа та сутність податку на прибуток

Для товарообмінних (бартерних) операцій – дата  здійснення заключної (балансуючої) операції, що здійснюється після першої операціїатів робіт (послуг).

Датою збільшення валового доходу вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого  відбувається будь-яка з подій. що сталася раніше - або дата зарахування  коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають реалізації, у разі реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку; а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження  товарів, а для робіт (послуг) дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

У випадку, якщо торгівля продукцією (роботами, послугами) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків, датою збільшення валового доходу вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чеку).

Датою збільшення валового доходу у випадку здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається та з подій, що відбулася раніше: або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податків; або дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного одержання результатів робіт (послуг) платником податків.

Датою збільшення валового доходу у випадку реалізації товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на розрахунковий рахунок платника податків або дата одержання відповідної компенсації в будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податків по його зобов'язаннях перед таким бюджетом.

Датою збільшення валового доходу кредитора від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата нарахування відсотків (комісійних) у строки, визначені кредитним (депозитним) договором. У випадку, коли сума отриманих від боржника (дебітора) відсотків (комісійних) перевищує їхню нараховану суму (дострокове погашення зобов'язань по оплаті відсотків (комісійних)), валовий дохід кредитора збільшується на суму фактично отриманих протягом податкового періоду відсотків (комісійних), а валові витрати дебітора збільшуються на таку ж суму в податковому періоді такого перерахунку.

Прибуток платників  податку, включаючи підприємства, засновані  на власності окремої фізичної особи, оподатковуються за ставкою 30% до об'єкта оподаткування.

Платники самостійно визначають суми  податку;  що підлягають сплаті.

Податок сплачується  до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Платники податку на пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, подають до податкового  органу податкову декларацію про  прибуток за звітний квартал, розраховану  наростаючим підсумком з початку фінансового року.

Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію про прибуток не пізніше 25 числа місяця, що слідує за звітним кварталом.

Платники податку не пізніше 15 лютого року, що настає за звітним, подають податковому органу річний бухгалтерський звіт, який у випадках, передбачених законодавством, повинен бути підтверджений висновками аудиту.

Платіжні доручення  на перерахування податку до бюджету  подаються підприємствами до банківських установ до настання сроку платежу. Платники податку мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку подання документів, надіслати їх податковим органам поштою з повідомленням про вручення.

Протягом  кварталу  платники  податку   за  винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції сплачують авансові внески податку до бюджету за перший та другий місяць кварталу до 20 числа другого і третього місяця кварталу відповідно.

Розрахунки авансових  внесків здійснюються платником  податків самостійно, без пред'явлення податкової декларації. Про результати таких розрахунків повідомляється податковому органу в строки, передбачені для сплати авансових внесків. Штрафні санкції за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів внесків, перелічених за результатами звітного кварталу, не застосовуються.

Бюджетні організації  сплачують податок на прибуток, отриманий  від підприємницької діяльності, щоквартально наростаючим  підсумком із початку звітного податкового року.

Надлишково внесені в бюджет суми податку, обчислені за звітний період наростаючим підсумком із початку року, зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються платнику податків у десятиденний строк із дня одержання письмової заяви такого платника податків.

 

Відповідальність за правомірність нарахування, своєчасність сплати потатку та дотримання податкового  законодавства несе платник податку.

Платники податку; які  не мають на момент перевірки податковим органом бухгалтерських звітів і  балансів, декларацій і розрахунків, пов'язаних з нарахуванням та сплатою податку за відповідні  періоди   сплачують  штраф  у  розмірі  десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за одноразове порушення. Якщо протягом наступних 12 місяців платник податків припускає друге або більше таких порушень, такий платник податків сплачує штраф у сумі десятьох неоподатковуваних податком мінімумів доходів громадян, помножених на число таких порушень. Початком відліку зазначених 12 місяців є місяць, на який припадає останнє порушення.

Платники податку, які  не подали або несвоєчасно подали до податкового органу податкову  декларацію про прибуток, розрахунок податку на прибуток, платіжне доручення  на перерахування податку до бюджету; сплачують штраф у розмірі 10% суми нарахованого податку за кожний випадок порушення.

У разі приховання або  заниження сум податку; платник  податку сплачує суму донарахованого податковим органом податку, штрафу у розмірі, встановленному законодавством, та пені, обчисленої виходячи з 120% облікової  ставки НБУ що діяла на момент сплати, нараховану на повну суму недоїмки за весь її строк.

Якщо   за   наслідками   перевірки   платника   податку  податковим  органом  виявлено  випадки  арифметичних  помилок  або описок,  що  призвели до заниження  суми податку,  але не більше як п'ять відсотків суми загальних зобов'язань платника  податку  щодо сплати  такого  податку  за  період,  що  перевіряється,  керівник відповідного  податкового  органу  може   прийняти   рішення   про незастосування  фінансових  санкцій  у  вигляді  штрафів до такого платника  податку.  Рішення   керівника   податкового   органу   є остаточним  і  оскарженню  не  підлягає.  Таке рішення не звільняє платника податку від  зобов'язань  щодо  сплати Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, що засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів та є іх повною власністю, отриманий від реалізації товарів власного виробництва.

 

Звільняється від оподаткування  прибуток підприємств, отриманий від  реалізації на митній території України  спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

Оподаткування у розмірі 50% від діючої ставки прибуток від  реалізації інноваційного продукту заявленого при реєстрації в інноваційних центрах, що створені відповідно до закону. Дані пільги діють перші 3 роки після державної реєстрації продукції як інноваційної.

Для уникнення подвійного оподаткування суми податків на прибуток, отриманих з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами підприємницької діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні.

Розмір зарахованих  сум податку на прибуток з іноземних  джерел протягом податкового періоду  не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку такого періоду.

Не підлягають зарахуванню  у зменшення податкових зобов'язань  такі податки, сплачені в інших країнах: податок на капітал (майно) та приріст  капіталу, поштові податки; податки  на реалізацію (продаж); інші непрямі податки незалежно від того, чи підпадають вони під категорію прибуткових податків, чи оподатковуються окремим податком згідно із законодавством іноземних держав; суми податку; сплачені з пасивного прибутку (дивіденди, проценти, страхування, роялті).

Зарахування сплачених  за митним кордоном України сум податку  на прибуток проводиться за умови  подання письмового підтвердження  податкового органу іншої держави  щодо факту сплати такого податку  та за наявності міжнародного договору України про усунення подвійного оподаткування доходів, ратифікованого Верховною Радою України.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Основні  проблеми функціонування податку  на прибуток та можливі шляхи  їх розв’язання.

 

Серед податків, які справляються сьогодні відповідно до законів України з оподаткування, за сумою надходжень до бюджету друге місце посідає податок на прибуток (дохід) підприємств. Про це переконливо свідчать дані наведеної нижче таблиці.

Таблиця 2.⁵

Структура податків та їх питома вага в бюджеті Закарпатської області за 1998 рік

Найменування  податку	Сума податку, тис. гри.	Питома вага, %
Прибутковий податок з фізичних осіб	49993	18,56
Податок на прибуток підприємств	56073	20,82
Податок на додану вартість	70062	26,02
Акцизний збір	5850	2,17
Плата за землю	8708	3,23
Податок на промисел	271	0,10
Податок з власників транспортних засобів	3779	1,37
Плата за водні ресурси	397	0,15
Плата за використання надр	248	0,09
Лісовий дохід	3661	1,36
Відрахування на геологорозвідувальні роботи	283	0,11
Державне мито	10359	3,85
Надходження від приватизації державного майна	6930	2,57
Відрахування до Фонду ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи	Ї7510	6,50
Надходження до Фонду зайнятості населення	6528	2,42
Надходження до Інноваційного фонду	7076	2,36
Фонд розвитку паливно- енергетичного комплексу	0	0
Місцеві податки та збори	5210	1,93
Інші платежі (18 видів)	16471	6,12
Всього:	269409	100,00

 

Але, відіграючи таку важливу  роль в формуванні доходів бюджету, податок на прибуток підприємств одночасно спричиняє пагубний вплив на виробництво. положення навряд чи дозволяють податку на прибуток нести функцію оптимального механізму перерахування частини доходів бізнесу державі, не завдаючи при цьому непоправної втрати бізнесу.

Негативна дія податку  на прибуток підприємств на виробництво виявляється в тому, що майже в 2,5 раза перевищені планові суми його надходжень у зведений бюджет 1998 р. при рості кількості збиткових підприємств, що у 1998 р. досягло 52% у промисловості і 92% у сільському господарстві (відзначимо, що збитковість по бухгалтерському обліку далеко не завжди свідчить про збитковість по податковому обліку)⁶.

Але схоже на те, що проблеми удосконалення не дуже цікавлять  наш уряд. Зараз вже не йде мова про послаблення податкового тиску, уряду потрібні гроші, багато грошей. Тому одночасно з подачею проекту бюджету на 2000 рік, Кабмін запропонував Верховній Раді внести зміни та доповнення в деякі закони. Таким чином він сподівається розширити базу оподаткування на наступний рік і скоротити кількість льгот, що надаються.

В Закон “Про оподаткування  прибутку підприємств” запропоновано  внести зміни відносно обмеження  терміну віднесення збитків від  господарської діяльності на зменьшення оподатковуваного прибутку в наступних звітних роках.

Щодо ситуації пов’язаної з прогнозом надходжень від оподаткування прибутку підприємств, то вона досить вражаюча. Уряд уперто вважає, що наступного року зросте обсяг промислового виробництва продукції, а звідси – збільшиться прибуток. Тому прогнозова сума цього податку майже на 1,4 млрд. грн. більше ніж враховано в розрахунках на нинішній рік⁷.

Цей податок дійсно показує  добру збираємість, яка могла  б зберігтися при умові, що підприємства не падуть під важким налоговим тиском, наприклад, в цьому році збільшилася заборгованість по сплаті цього податку. Так, на 1 серпня недоімка збільшилася майже вдвічі і склала майже 2,8 млрд. грн. ⁸

Розглянемо, які ж положення закону сприяють росту збитковості і поглибленню платіжної кризи. Насамперед відзначимо, що ним передбачений зовсім новий підхід до визначення господарської діяльності — основною її ознакою є факт одержання прибутку за умови. що діяльність особи, спрямована на це, є регулярною, постійною та істотною. Дане визначення господарської діяльності суперечить положенню Державного класифікатора «Класифікація видів економічної діяльності», розробленому Держкомстатом України і орієнтованому на вимоги Європейського Союзу. Відповідно до класифікатора, господарська діяльність характеризується такими ознаками: