Проблеми аудиту в період реформування системи бухгалтерського обліку та звітності

 

Підписані аудитором, членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальними особами інвентаризаційні описи передаються в бухгалтерію для виявлення результатів інвентаризації. При виявленні по деяким матеріалам відхилень від облікових даних, по ним складаються порівняльні відомості. За всіма фактам недостач і надлишків матеріально-відповідальні особи повинні дати письмове пояснення. Якщо розміри порушень значні, то аудитор може рекомендувати керівнику провести суцільну інветаризацію матеріальних цінностей на підприємстві.

Перевіряючий організацію бухгалтерського обліку матеріальних ресурсів, аудитор на основі співставлення даних первинних розрахунково-платіжних документів (рахунків, накладних) та облікових реєстрів (карток складського обліку, звітів про рух цінностей, відомостей) встановлює повноту прибуткування запасів, правильність їх класифікації та оцінки.

Товари в гуртовій торгівлі обліковуються по закупівельних цінах. Облік організовується з використанням рахунку 281 “Товари на складі”. Матеріальні запаси , що не належать підприємству, але знаходяться у його розпорядженні у відповідності з договором приймаються на облік в позабалансовий рахунок 024 “Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні”  в оцінці , передбаченій в договорі.

Обов’язковому контролю підлягає обгрунтованість відшкодування ПДВ по придбаним підприємством МЦ. Перевірка проводиться аудитором по даним розрахунково-платіжних документів, документів на прихід.

Якщо у звітному періоді проводилась оцінка певних запасів, то в наявності повинні бути акти інвентаризації, протоколи інвентаризаційної комісії, відомості про ринкові ціни, накази керівника, що підтверджують обгрунтованість такої операції. При цьому збитки не зменшують суму оподатковуваного прибутку.

 Наприкінці аудитор перевіряє  операції по прибуткуванню, списанню та погашенню вартості МЗ. Для цього він попередньо ввизначає їх склад, кількість та вартість. В ході перевірки використовуються оборотні відомості, картки та інші облікові реєстри по рахункам 281”Товари на складі”,  702 “Доход від реалізації товарів”,  6412 “Розрахунки за податками з ПДВ”. Помилки та відхилення аудитор відмічає у своїх робочих документах.

Типові помилки при перевірці операцій з матеріальними запасами:

Відсутність первинних прихідних або розхідних документів або оформлення їх з порушенням встановлених вимог;

Списання у розхід неоприбуткованих матеріальних цінностей (не оформлених прихідними документами);

Недотриманя зафіксованого в обліковій політиці варіанту обліку МЗ;

Арифметичні помилки в документах.

 

Аудит починається з інвентаризації їх та виконання договорів постачальниками. Важливе значення має правильний вибір об’єктів інвентаризації. Вивчається організація заключення угод про матеріальну відповідальність, стан складського господарства, розміщення цінностей, дотримання правил їх зберігання та  охорони.

Аудитор приділяє належну увагу безпосередньому перегляду бухгалтерських документів з метою перевірки  правильності арифметичних підрахунків в них, їх правильного оформлення та ін.

Співставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку – важливий спосіб господарських операцій. Дані оперативного обліку не можуть служити підставою для облікових бухгалтерських засобів, тому аудитор їх не використовує. За таких умов в деяких випадках і з’являється можливість встановити по документах оперативної звітності дійсних характер та об’єм операцій, пов’язаних з матеріальними або грошовими засобами, однак наслідки співставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку не є підставою для заключення аудитора. Вони можуть служити для правильного напрямку дослідження тих чи інших операцій.

 

2.3. Проведення аудиту на СП  “Полісервіс”

Купівля товарів на СП”Полісервіс” здійснюється на підставі укладених договорів. Після оформлення договору постачальник виставляє рахунок для оплати. Оплата проводиться по перерахунку через установу банку (АК Електронбанк). При проведенні аудиту слід звернути увагу на правильність оформлення договорів, наявність оригінальних рахунків, правильність посилання на рахунок в платіжних дорученнях.

До витрат на придбання товарів належать також послуги транспортних організацій, які здійснюють перевезення товару від постачальників зі Сходу України на склад СП”Полісервіс”. Первинні документи по таких операціях: рахунок, ТТН, акт виконаних послуг, податкова накладна.

Якщо у поставці було декілька найменувань товару, то вартість перевезень відноситься до вартості кожної позиції, пропорційно до їх вартості.

Бухгалтерські проводки по придбанню товарів та транспортних послугах розглянемо на прикладі господарських операцій по придбанню товарів за листопад 2000р.

Табл.1 Реєстр отриманих товарів в листопаді 2000р.

Дата	Постачальник	Дт 281	Дт 644	Кт 631
02.11.00	Нафтохім	14 550,42	2 910,08	17 460,50
03.11.00	Метизи	8 717,48	1 743,50	10 460,98
03.11.00	Сават	14 820,00	2 964,00	17 784,00
06.11.00	Спецтехніка	31,44	6,29	37,73
06.11.00	Спецтехніка	42,50	8,50	51,00
06.11.00	Асторія	39 955,83	7 991,17	47 947,00
06.11.00	Верос (транспорт)	1 375,00	275,00	1 650,00
08.11.00	Чумак	14 836,50	0,00	14 836,50
08.11.00	Іванців	1 916,67	383,33	2 300,00
09.11.00	Спецтехніка	826,06	165,21	991,27
10.11.00	Промоборудование	23 000,00	4 600,00	27 600,00
10.11.00	Коцюрко М. (транспорт)	2 333,33	466,67	2 800,00
10.11.00	Чумак	11 200,00	0,00	11 200,00
10.11.00	Коцюрко М.	1 833,33	366,67	2 200,00
14.11.00	Інтербуд	2 463,25	492,65	2 955,90
23.11.00	Інтер-Імпекс	12 276,67	2 455,33	14 732,00
23.11.00	Метизи	694,80	138,96	833,76
23.11.00	УВТК	1 267,83	253,57	1 521,40
27.11.00	Нафтохім	24 793,44	4 958,69	29 752,13
	РАЗОМ	176 934,55	30 179,62	207 114,17

 

  На СП”Полісервіс” вибуття запасів (списання товарів в реалізацію) здійснюється за середньозваженою собівартістю. З теорії бухгалтерського обліку відомо, що цей метод застосовується для кожної сукупності товарів, що вважаються однаковими за призначенням і соживчими характеристиками. Середньозважена собівартість одиниці, що вибуває, визначається за формулою:

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

Отже, в чисельнику формули проставляються значення в грошовому (вартісному) вираженні, в знаменнику ці ж значення – в кількісному (тобто в фізичних одиницях).

При аудиті слід перевірити методом вибірки суму списання по деяким позиціям вручну, але оскільки на підприємстві списання товарів здійснює комп’ютер, перерахунок суми є недоцільним.

Варто звернути увагу на правильність переведення до базовихї одиниць обліку. Для металопрокату на СП”Полісервіс” в бухгалтерському обліку використовуються метри для труб ВГП та профільних та тони для решти найменувань металопрокату. Але в первинних документах для металопрокату використовуються також  метри погонні та штуки (листи сталі).

Наприклад, згвдно накладної №2354 від 18.12.00р. ТОВ “АДКА” було відвантажено 10 листів сталі оцинкованої 0,55х1000х2000мм. В комп’ютер було введено 88кг сталі оцинкованої 0,55мм. Згідно довідника (ДСТУ) вага вищезазначеного листа 8,64-8,89кг. При прийомці товару визначено середню вагу листа – 8,82 кг. Отже, перевіривши декілька накладних, можемо зазначити, що відхилень від довідників та державних стандартів України не знайдено.

Бухгалтерські проведення по реалізації та списанню товарів розглянемо на прикладі тієї ж накладної №2354 від 18.12.00р.

 

№	Зміст операцій	Дт	Кт	Сума
1	Товар реалізовано: А)відвантажено покупцям Б)податкові зобов’язання В)списано товар (собівартість без ПДВ по середньозваж.цінах)	361 702 791	702 643 281	345,00 57,50 267,38
2	Визнано дохід від реалізації	702	791	287,50
3	Результат основної діяльності	791	441	20,12

 

Витрати діяльності згідно П(С)БО обліковуються на рахунках класу 8.

Витрати класифіковані згідно Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку

Рахунок 80 ”Матеріальні витрати”

На субрахунку 801 “Витрати сировини і матеріалів” узагальнюється інформація про витрати сировини і матеріалів, які використані як основні й допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.

На субрахунку 803 “Витрати палива і енергії” узагальнюється інформація  про витрати придбаних палива та енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі.

На субрахунку 805 “Витрати будівельних матеріалів” узагальнюється інформація про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.

Рахунок 81 “Витрати на оплату праці”

На субрахунку 811 “Витрати за окладами і тарифами” узагальнюється інформація про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.

Рахунок 82 “Витрати на оплату праці”

На субрахунку 821 “Відрахування на пенсійне забезпечення” ведеться облік відрахувань на обов’язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 822 ”Відрахування на соціальне страхування” ведеться облік відрахувань на обов’язкове соціальне страхування.

На субрахунку 823 “Страхування на випадок безробіття” ведеться облік відрахувань на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

Рахунок 83 “Амортизація”

На субрахунку 831 “Амортизація основних засобів” узагальнюється інформація про нарахування амортизації основних засобів.

На субрахунку 832 “Амортизація інших необоротних активів” узагальнюється інформація про нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів.

Рахунок 84 “ Інші операційні витрати”

На субрахунку 841 “Інші операційні витрати” обліковуються витрати:

001 Іноваційний фонд

002 Комунальний податок

005 Витрати на відрядженя

006 Послуги зв’язку

007 Оренда

008 Госпвитрати

009 Послуги банку

010 Інші витрати

011 Реклама

012 Послуги сторонніх організацій  виробн.характеру

013 Поштово-канцелярські витрати

014 Плата за сертифікат, ліцензію, мито, дозволи

015 Відсотки за користування  кредитом

017 Податок на землю

018 Плата за електроенергію

На субрахунку 843 “Інші витрати не пов’язані з собівартістю” ведеться облік:

001 Списання товару згідно акту

002 Податок з власників транспортних  засобів

003 Податок на землю

004 Фінансові санукції, штрафи, пені

005 ПДВ, яке не підлягає відшкодуванню

006 Благочинні внески

007 Дебіторсбка заборгованість

008 Послуги зв’язку зверх абонплати

009 Представницькі витрати

010 Списання пального

011 Інші витрати

012 матеріальна допомога

Рахунок 85 “Інші затрати”

На субрахунку 851 “Нарахування податку на прибуток” обліковується:

001 податок на прибуток

002 Фінансові санкції згідно  акта перевірок

003 Податок на дивіденди

 

При аудиті здійснюється перевірка правильності перенесення залишків по рахунках аналітичного обліку на синтетичні рахунки. Але оскільки облік ведеться за допомогою комп’ютера, який самостіно здійснює операції такого плану, такий вид аудиту є недоцільним. В даному випадку аудитору слід звернути увагу на правомірність  бухгалтерських проводок, правильність віднесення до витрат тих чи інших сум. Для цього розглянемо бухгалтерські проводки СП “Полісервіс”, які стосуються витрат, тобто рахунків класу 8; дані одержані  з бугалтерської програми “ПАРУС” і представлені  в табл.2.3.3.

Табл.2.3.3. Господарські операції СП “Полісервіс” по 8 класу рахунків за листопад 2000р.

Обороти по р.801

30.11.00 801 201 Списано на витрати  матеріали 556,43грн

30.11.00 801 201 Списано на витрати  матеріали 2,77грн

30.11.00 791 80  Списано матеріальні  витрати  559,20грн

Обороти по р.803

30.11.00 803 203 Списано на витрати  паливо 249,59грн

30.11.00 791 80 Списано матеріальні витрати 249,59грн

Обороти по р.811

30.11.00 811 661 Нарахована зарплата 3700,00грн

30.11.00 791 811 Списано витрати на  оплату праці 3700,00грн

Обороти по р.821

30.11.00 821 651 Нараховано в Пенсійний  фонд32% 1184,00грн

30.11.00 791 82  Списано нарахування  в Пенсійний фонд 1184,00грн

Обороти по р.822

30.11.00 822 652 Нараховано на соц.страхування 4% 148,00грн

30.11.00 791 82  Списано нарахування  на соц.страх. 148,00грн

Обороти по р.823

30.11.00 823 653 Нараховано до фонду  безробіття 1,5% 55,50грн

30.11.00 791 82  Списано нарахування  до фонду безробіття55,50грн

Обороти по р.841 14980,97

23.11.00 841.011 685 Послуги по рекламі  від Телерадіокомп. 935,46грн

23.11.00 841.011 685 Послуги по рекламі  від СЗ”Люксен”    1796,12грн

24.11.00 841.007 685 Послуги оренди від  Інсп.благоустрою    86,40грн

25.11.00 841.012 685 Посл. по обсл.ксерокса  від ПП Пристай 261,00грн

27.11.00 841.007 685 Посл.оренди від ДП”Айсберг”            70,89грн

28.11.00 841.011 685 Посл.по рекламі від  ”Високий Замок”  2573,96грн

28.11.00 841.012 685 Транспортні послуги  РБУ МР       372,10грн

28.11.00 841.012 685 Електроенергія З-д  інструментальний   246,98грн

29.11.00 841.015 311 Оплачено проценти за кредит   5491,49грн

30.11.00 841.009 311 Оплачено послуги банку         309,41грн

30.11.00 841.001 6421 Нараховано внески  до Інофонду 446,00грн

30.11.00 841.017 6419 Нараховано податок  на землю   840,00грн

30.11.00 841.002 6416 Нараховано комунальний податок 34,00грн

30.11.00 841.008 372 Госп.витрати через  Ковальчик М.  8,00грн

30.11.00 841.012 685 Послуги охорони ВДСО  Шевч.р-н  443,20грн

30.11.00 841.006 685 Послуги зв’язку від  УТЕЛ       279,29грн   

30.11.00 841.012 685 Послуги крана від  УМ-1        610,00грн

30.11.00 841.012 985 Послуги залізниці ТехПД        176,67грн