Проблемні питання обліку готової продукції, її реалізації та шляхи їх вирішення на ДП ЛРЗ «Мотор»

ДП ЛРЗ «Мотор» – одне з бюджетонаповнюючих підприємств м. Луцька.  За 2014 рік сплата платежів в бюджет і державні цільові фонди склала 45,1млн.грн., що на 14,4млн.грн. (47,2%) більше, ніж у 2013 році.

Сплата податку на додану вартість та податку на прибуток зросла на 10,2 тис.грн. у 2014 році порівняно з 2013 роком. Одночасно спостерігається зростання відрахувань частини прибутку (доходу) державного підриємства (15% чистого доходу) - з 2,5 млн.грн. у 2013 році до 2,6 млн.грн. у 2014 році. Абсолютне зростання – 0,1 млн.грн., відносне  - 3,2%.

Позитивна динаміка відмічається при аналізі сплати податку з доходів фізичних осіб. В 2013 році було сплачено  3,6 млн.грн., а в 2014 році – 4,2 млн.грн. Ріст становить  0,6 млн.грн.

Відрахування в 2014 році на соціальне страхування та пенсійне забезпечення зросли на  19,7 тис.грн.  та  1,8 млн.грн.  відповідно.

Аналіз основних показників діяльності ДП ЛРЗ «Мотор» дає змогу констатувати, що підприємство є прибутковим, вчасно та в повній мірі сплачує податки та платежі до бюджетів усіх рівнів, характеризується стабільністю і дієвістю.

 

 

 

 

 

2.2. Фінансовий облік готової продукції та її реалізації на ДП ЛРЗ «МОТОР»

На рахунку 26 "Готова продукція" обліковують наявність та рух готової продукції, виготовленої підприємством. До готової продукції належить продукція підприємства, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками та відповідає технічним умовам і стандартам.

Випущена з виробництва готова продукція оприбутковується за дебетом рахунка 26 та обліковується в синтетичному й аналітичному обліку за фактичною виробничою собівартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 16 "Витрати" [4]..

За кредитом рахунка 26 "Готова продукція" відображають реалізацію та інше вибуття готової продукції за середньозваженою фактичною виробничою собівартістю. Готова продукція обліковується за розрахунково-відпускними (плановими) цінами, то сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (далі - відхилення) визначається як добуток рівня (відсотка) відхилень і вартості відпущеної зі складу готової продукції за обліковими цінами.

Рівень (відсоток) відхилень визначається діленням суми відхилень на початок місяця і суми відхилень на продукцію, що надійшла на склад із виробництва за звітний місяць, на суму вартості залишку готової продукції за обліковими цінами на початок місяця та вартості оприбуткованої за звітний місяць з виробництва на склад готової продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунка 26 "Готова продукція" і дебетом рахунків, на яких відображено вибуття готової продукції.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за встановленими підприємством обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами, в синтетичному обліку готової продукції відображають фактичну її виробничу собівартість, а в аналітичному обліку - облікову її вартість і відхилення фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами. У сумі вони становлять фактичну виробничу собівартість готової продукції.

Сума відхилень фактичної собівартості реалізованої продукції від вартості продукції за обліковими цінами, за якими готова продукція списується із підзвіту матеріально відповідальної особи при відвантаженні (відпуску) продукції покупцям, списується з кредиту рахунка 26 "Готова продукція", аналітичний рахунок відхилень, на дебет рахунка 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" на підставі розрахунку за середнім відсотком відхилень [14, с. 142]..

Випущена з виробництва готова продукція оприбутковується протягом місяця за розрахунково-відпускними (плановими) цінами. На облікову вартість випущеної з виробництва готової продукції складають бухгалтерське проведення:

Д-т 26 "Готова продукція";

К-т 23 "Виробництво".

Наприкінці місяця після визначення фактичної виробничої собівартості випущеної готової продукції складають розрахунок відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від вартості випущеної і оприбуткованої продукції за розрахунково-відпускними цінами. При цьому фактичну виробничу собівартість з обліковою вартістю продукції порівнюють за кожним видом (групою) продукції і визначають відхилення: додатне (+) та від'ємне (-). Визначені за цим розрахунком відхилення відображають у бухгалтерському обліку таким самим бухгалтерським проведенням, як випуск із виробництва готової продукції за обліковими цінами, але суму від'ємних відхилень записують у синтетичному та аналітичному обліку від'ємним (червоним) сторнувальним записом:

1. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво" - на суму додатних (+) відхилень,

або

2. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво" - на суму від'ємних (-) відхилень.

Розрахунок відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами складають за формою Додатка 2 після визначення наприкінці місяця фактичної собівартості випущеної з виробництва готової продукції.

Д-т 26 К-т 23 - 354,00

Д-т 26 К-т 23 - 13022,00

Разом - 12668,00

На встановлені за розрахунком (Додаток 2) суми відхилень фактичної виробничої собівартості випущеної продукції від вартості її за обліковими цінами за звітний місяць необхідно скласти два контирування:

1. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво" - 354

2. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво" - 13022

Разом - 12668

В основі такого розрахунку має бути рівень (середній відсоток) відхилень виробничої собівартості готової продукції від її облікової вартості. Сума відхилень на відвантажену (реалізовану) готову продукцію визначається множенням облікової вартості відвантаженої готової продукції на середній відсоток відхилень і діленням отриманого добутку на 100. Для розрахунку відхилень на відвантажену (реалізовану) готову продукцію складають спеціальний розрахунок за формою Додаток 3.

Д-т 901 - К-т 26 - 5664,00

Д-т 947 - К-т 26 - 12,00

Разом - 5676,00

Розрахунок відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами, які відносяться до реалізованої продукції, складається наприкінці місяця. За розрахунком визначається та списується з рахунка 26 "Готова продукція", аналітичний рахунок "Відхилення виробничої собівартості продукції від облікової її вартості", сума відхилень, що відноситься до реалізованої продукції та іншого її вибуття. На субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" та інших рахунках визначається фактична виробнича собівартість реалізованої продукції та продукції, що вибула з інших причин, але прирівнюється до реалізованої продукції. Розрахунок складає бухгалтерія за даними аналітичного обліку відхилень та синтетичного обліку готової продукції.

Відвантажена покупцям готова продукція, а також продукція, відпущена у власну роздрібну торгівлю, списана із підзвіту матеріально відповідальних осіб, відображається в бухгалтерському обліку проведенням:

Д-т 901 "Собівартість реалізованої готової продукції";

К-т 26 "Готова продукція" - за обліковими цінами на суму 350925 грн (322810 + 28115).

Згідно з розрахунком (Додаток 3), на зменшення облікової вартості реалізованої готової продукції має бути віднесена від'ємна сума відхилень - 5664 грн (5210 + 454), для чого необхідно зробити від'ємний запис на рахунках способом червоного сторно:

Д-т 901 "Собівартість реалізованої готової продукції";

К-т 26 "Готова продукція", аналітичний рахунок "Відхилення виробничої собівартості продукції від облікової її вартості", - 5664.

У результаті цього запису на дебеті субрахунка 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" буде відображено фактичну виробничу собівартість реалізованої готової продукції в сумі 345261 грн (350925 - 5664).

Якщо прийняти, що інше вибуття готової продукції - це сума природного убутку продукції, виявленого при інвентаризації, то сума відхилення, яка відноситься до облікової вартості цієї продукції, у сумі 12 грн. має бути відображена в бухгалтерському обліку проведенням:

Д-т 949 "Інші витрати операційної діяльності";

К-т 26 "Готова продукція", аналітичний рахунок "Відхилення виробничої собівартості продукції від облікової її вартості", - 12.

Разом списано відхилень (-) 5676 грн.

В управлінському обліку з метою визначення рентабельності виготовлення та реалізації кожного виду (групи) готової продукції ведуть окремий аналітичний облік доходів і фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції. У цьому разі за розрахунками відхилення списуються на окремі аналітичні рахунки реалізованої готової продукції.

Для аналітичного обліку названих вище відхилень до рахунка 26 "Готова продукція" відкривають окремий загальний аналітичний рахунок "Відхилення виробничої собівартості продукції від облікової її вартості". Якщо потрібно точніше визначити собівартість продукції, аналітичні рахунки відхилень відкривають в розрізі окремих видів (груп) готової продукції.

Аналітичний кількісно-сумовий облік та складський кількісний облік готової продукції в цьому разі ведеться за обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами.

З метою визначення фактичної виробничої собівартості реалізованої готової продукції на субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" списану на цей субрахунок суму реалізованої продукції за обліковими розрахунково-відпускними цінами необхідно скоригувати до фактичної виробничої собівартості. Для цього за спеціальним розрахунком необхідно визначити суму відхилень, яка припадає на відвантажену (відпущену) покупцям готову продукцію.

Що стосується документального оформлення наявності і руху готової продукції і товарів, то треба зазначити, що він є аналогічним обліку наявності і руху виробничих запасів.

Так, при надходженні виготовленої продукції із підрозділів основного і допоміжного виробництв на склад підприємства оформляється "Прибутковий ордер" (типова форма № М-4). Вказаний документ складається у двох екземплярах. Перший екземпляр із підписом представника цеху, що здає на склад продукцію, залишиться у комірника, а другий із підписом комірника – у представника цеху. За допомогою цього досягається контроль і взаємоперевірка звітних даних як по складу, так і по виробничому підрозділу.

Надходження на склад підприємства товарів, придбаних з метою подальшого продажу, здійснюється за допомогою документів "Товарно-транспортна накладна" (типова форма М-6), або "Прибутковий ордер" (типова форма № М-4).

Для оплати реалізованих підприємством готової продукції або товарів на адресу покупця виставляється "Рахунок-фактура" (форма № 868).

Відвантаження із складу підприємства – продавця реалізованої продукції або товарів здійснюється на підставі документа "Товарно-транспортна накладна"; передачу продукції і товарів із складу до торгівельного приміщення (для роздрібної торгівлі) здійснюється шляхом використання документа "Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів".

При оформленні видаткових документів на вивіз із складу підприємства реалізованої продукції самовивозом треба обов'язково переконатися у тому, чи являється отримувач дійсно представником підприємства – покупця. З цією метою здійснюється перевірка виданої йому довіреності на отримання цінностей із зазначенням у ній: строку її дії; адреси підприємства – покупця; кількості продукції, яку необхідно отримати, паспортні дані, а також ідентичність підпису особи, завіреного підписами керівником, головного бухгалтера і печаткою підприємства – покупця.

Надходження і вибуття із складу готової продукції і товарів знаходить своє відображення у "Картках складського обліку матеріалів".

За результатами змін, які відбулися із готовою продукцією і товарами на складі на протязі місяця, до бухгалтерії підприємства подається "Звіт про рух матеріальних цінностей", за даними якого бухгалтером вносяться відповідні зміни до "Оборотної відомості по товарно-матеріальних рахунках".

Узагальнена інформація за операціями, пов'язаними з рухом готової продукції і товарів на підставі звітів виробничих підрозділів та звітів про рух матеріальних цінностей зі складу, знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналах-ордерах № 3, № 5, № 6, а за умов використання спрощеної форми бухгалтерського обліку – у відомостях В-2, В-3, В-6, В-7.

Кореспонденції бухгалтерських рахунків, що відображають надходження на підприємство готової продукції і товарів представлено у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.Кореспонденція бухгалтерських рахунків по надходженню на підприємство готової продукції і товарів

№ п/п.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприбутковано із основного виробництва на склад готову продукцію	26 "Готова продукція"	23 "Виробництво"
2.	Переведено готову продукцію і товари із однієї номенклатурної групи до іншої, внаслідок помилкового зарахування у минулому	26 "Готова продукція" 28 "Товари"	26 "Готова продукція" 28 "Товари"
3.	Оприбутковано на склад товари, які було придбано підзвітними особами	28 "Товари"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
4.	Відображено суму дооцінки готової продукції і товарів	26 "Готова продукція" 28 "Товари"	423 "Дооцінка активів"
		Продовження табл. 2.2
5.	Відображено надходження товарів від постачальників та інших кредиторів	28 "Товари"	63 "Розрахунки  з постачальниками та підрядниками" 68 "Розрахунки  за іншими операціями"
6.	Відображено суму ПДВ (податковий кредит) за операцією 6.	64 "Розрахунки за податками й  платежами"	63 "Розрахунки  з постачальниками та підрядниками" 68 "Розрахунки  за іншими операціями"
7.	Одержані пені, штрафи, неустойки від інших підприємств у вигляді готової продукції і товарів	26 "Готова продукція" 28 "Товари"	715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"
8.	Оприбутковано лишки готової продукції і товарів, які були виявлені в результаті інвентаризації	26 "Готова продукція" 28 "Товари"	719 "Інші доходи від операційної  діяльності"
9.	Одержано дивіденди від інших підприємств у вигляді товарів	28 "Товари"	731 "Дивіденди одержані"
10.	Відображено дохід від безоплатно одержаних товарів	28 "Товари"	745 "Доходи від безоплатно одержаних  активів"
11.	Оприбутковано товари як внесок до статутного капіталу	28 "Товари"	46 "Неоплачений  капітал" 40 "Статутний  капітал"