Проблемні питання обліку готової продукції, її реалізації та шляхи їх вирішення на ДП ЛРЗ «Мотор»

Застосування облікових розрахунково-відпускних (планових) цін на готову продукцію доцільне на виробничих підприємствах, які здійснюють масовий випуск продукції широкого асортименту. У цьому разі випущена з виробництва готова продукція оприбутковується протягом місяця за розрахунково-відпускними (плановими) цінами. Готову продукцію обліковують за обліковими розрахунково-відпускними (плановими) цінами із застосуванням відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за обліковими цінами окремих найменувань (видів) або однорідних груп продукції. Обліковими цінами для готової продукції можуть бути фактична собівартість одиниці найменування (виду) та однорідної групи продукції або розрахунково-відпускна (планова) ціна одиниці з виділенням в аналітичному обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами. Облікові ціни на готову продукцію підприємство встановлює самостійно [16, с. 421-425].

Розгляньмо детально ці три варіанти організації аналітичного обліку готової продукції підприємства.

Перший варіант.

Середня фактична собівартість одиниці окремих видів (груп) продукції на кінець місяця визначається за формулою:

Фактична собівартість залишку готової продукції на початок місяця	+	Фактична собівартість продукції, випущеної за місяць
_______________________________________________________
Кількість залишку готової продукції на початок місяця	+	Кількість продукції, випущеної за місяць

Розрахунок фактичної виробничої собівартості одиниці окремих видів (груп) готової продукції складають за даними аналітичного обліку про наявність і випуск продукції за місяць та аналітичного обліку витрат на виробництво продукції.

Фактична виробнича собівартість одиниці окремих видів (груп) продукції, випущеної з виробництва за місяць, визначається діленням прямих та непрямих витрат на її виробництво за даними аналітичного обліку на кількість випущеної за місяць продукції.

Застосування цього варіанта аналітичного обліку готової продукції доцільне в разі виготовлення підприємством незначної кількості видів (груп) продукції. Готова продукція оприбутковується наприкінці місяця підсумком за місяць, а звіт про наявність та рух готової продукції складають один раз загалом за місяць.

Другий варіант.

Фактична собівартість продукції на початок місяця, що застосовується протягом місяця як облікова ціна, наприкінці місяця коригується до фактичної собівартості, визначеної станом на кінець місяця. Таке коригування необхідне для правильного визначення фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції та фінансових результатів від її реалізації.

Готова продукція, виготовлена підприємством протягом місяця, оприбутковується на підставі актів (виробничих листів). Якщо випущена з виробництва продукція оприбутковується на склад 2-4 рази на місяць, то оцінити її можна лише за фактичною собівартістю на початок місяця. Нова продукція, виготовлена у звітному місяці, оприбутковується за собівартістю згідно з плановою калькуляцією. Випущена з виробництва готова продукція оприбутковується в оцінці за фактичною виробничою собівартістю на початок місяця та відображається в бухгалтерському обліку контируванням:

Д-т 26 "Готова продукція";

К-т 23 "Виробництво".

Наприкінці місяця після визначення фактичної собівартості одиниці випущених із виробництва окремих видів (груп) продукції розраховують суми різниці в оцінці оприбуткованої продукції за фактичною собівартістю на початок місяця і за даними за звітний місяць. На загальну суму різниць коригується фактична собівартість оприбуткованої продукції записом на рахунках:

Д-т 26 "Готова продукція";

К-т 23 "Виробництво" - на суму додатних або від'ємних різниць.

Розрахунок на коригування фактичної собівартості готової продукції, відвантаженої (відпущеної) покупцям та відпущеної власним торговельним підприємствам (крамницям, кіоскам тощо) і списаної зі складу за фактичною собівартістю на початок місяця, складають за даними аналітичного обліку готової продукції та допоміжного розрахунку про фактичну собівартість продукції на кінець звітного місяця. Якщо цей вид готової продукції в залишку готової продукції на початок місяця був відсутній, то продукція, випущена у звітному місяці, оприбутковується і списується на видаток за фактичною виробничою собівартістю згідно з плановою калькуляцією, а наприкінці місяця коригується до середньої фактичної собівартості за звітний місяць.

Д-т 901 К-т 26

На підставі підсумкових даних розрахунку на коригування фактичної собівартості відпущеної готової продукції треба зробити записи на рахунках:

додатний (+):

Д-т 901 "Собівартість реалізованої готової продукції";

К-т 26 "Готова продукція" - на суму збільшення собівартості продукції за місяць (не було);

від'ємний (-):

Д-т 901 "Собівартість реалізованої готової продукції";

К-т 26 "Готова продукція" - на суму зниження собівартості продукції за місяць.

У разі відпуску готової продукції власного виробництва у власні крамниці (кіоски тощо) для продажу, що рівнозначне реалізації готової продукції, на коригування фактичної виробничої собівартості такої продукції за місяць треба також зробити зазначені вище записи в синтетичному та аналітичному обліку.

Якщо готова продукція відпускається зі складу на склад підприємства, для коригування фактичної собівартості продукції, переданої за фактичною собівартістю на початок місяця, складається розрахунок, в якому заповнюють за даними складів-одержувачів готової продукції. На підставі розрахунку складають бухгалтерське проведення:

Д-т 26 "Готова продукція" (одержано);

К-т 26 "Готова продукція" (відпущено) - на додатну або від'ємну суму різниці.

Якщо прийнято другий варіант обліку готової продукції на підприємстві, то для записів у синтетичному та аналітичному обліку готової продукції прибуткові і видаткові документи повинні бути розцінені за фактичною собівартістю продукції на початок місяця.

Завідуючий складом готової продукції (комірник, майстер) складає в установлені строки звіти про наявність і рух готової продукції за прийнятою обліковою вартістю - фактичною виробничою собівартістю на початок місяця. Коригування фактичної собівартості продукції повинно бути відповідно відображене також в останньому за місяць звіті про наявність та рух готової продукції за її видами (групами).

Після перевірки та розцінки прийнятих звітів та документів про рух готової продукції бухгалтер складає накопичувальну відомість для запису надходження та вибуття готової продукції підсумком за місяць у Головну книгу.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за місцями зберігання, матеріально відповідальними особами і за видами (групами) продукції на рахунках кількісно-сумового обліку за фактичною виробничою собівартістю.

Рух окремих видів (груп) продукції протягом місяця обліковують за фактичною виробничою собівартістю на початок місяця у зв'язку з необхідністю складання та бухгалтерської обробки звітів і документів про рух готової продукції 2-4 рази за місяць.

Третій варіант

В Інструкції про застосування нового Плану рахунків зазначено, що в аналітичному обліку можливе відображення готової продукції за обліковими цінами із застосуванням відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами.

Інструкція не уточнює, які облікові ціни на готову продукцію маються на увазі, хоча застосовуватися можуть різні облікові ціни. На думку автора, застосування в бухгалтерському обліку готової продукції відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами можливе та доцільне тільки в разі використання для спрощення обліку готової продукції розрахунково-відпускних (без ПДВ) цін на продукцію або планових цін.

Застосування облікових розрахунково-відпускних (планових) цін на готову продукцію доцільне на виробничих підприємствах, які здійснюють масовий випуск продукції широкого асортименту. У цьому разі випущена з виробництва готова продукція оприбутковується протягом місяця за розрахунково-відпускними (плановими) цінами. На облікову вартість випущеної з виробництва готової продукції складають бухгалтерське проведення:

Д-т 26 "Готова продукція";

К-т 23 "Виробництво".

Наприкінці місяця після визначення фактичної виробничої собівартості випущеної готової продукції складають розрахунок відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від вартості випущеної і оприбуткованої продукції за розрахунково-відпускними цінами. При цьому фактичну виробничу собівартість з обліковою вартістю продукції порівнюють за кожним видом (групою) продукції і визначають відхилення: додатне (+) та від'ємне (-). Визначені за цим розрахунком відхилення відображають у бухгалтерському обліку таким самим бухгалтерським проведенням, як випуск із виробництва готової продукції за обліковими цінами, але суму від'ємних відхилень записують у синтетичному та аналітичному обліку від'ємним (червоним) сторнувальним записом:

1. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво" - на суму додатних (+) відхилень,

або

2. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво" - на суму від'ємних (-) відхилень.

Розрахунок відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами складають після визначення наприкінці місяця фактичної собівартості випущеної з виробництва готової продукції.

Д-т 26 К-т 23

Д-т 26 К-т 23

На встановлені за розрахунком суми відхилень фактичної виробничої собівартості випущеної продукції від вартості її за обліковими цінами за звітний місяць необхідно скласти два контирування:

1. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво"

2. Д-т 26 "Готова продукція"

К-т 23 "Виробництво"

В основі такого розрахунку має бути за Інструкцією рівень (середній відсоток) відхилень виробничої собівартості готової продукції від її облікової вартості. Середній відсоток відхилень визначається за формулою:

Сума відхилень  на початок   місяця	+	Сума відхилень  на випущену   продукцію  за звітний місяць	-	Сума відхилень,   списаних на   зменшення  за місяць,х 100
----------------------------------------------------------------------------------------------
Сума вартості залишку  готової продукції   за обліковими цінами   на початок місяця		+	Сума вартості  випущеної продукції   за обліковими цінами

Сума відхилень на відвантажену (реалізовану) готову продукцію визначається множенням облікової вартості відвантаженої готової продукції на середній відсоток відхилень і діленням отриманого добутку на 100. Для розрахунку відхилень на відвантажену (реалізовану) готову продукцію рекомендується складати спеціальний розрахунок .

Д-т 901 - К-т 26

Д-т 947 - К-т 26 

Розрахунок відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами, які відносяться до реалізованої продукції, складається наприкінці місяця. За розрахунком визначається та списується з рахунка 26 "Готова продукція", аналітичний рахунок "Відхилення виробничої собівартості продукції від облікової її вартості", сума відхилень, що відноситься до реалізованої продукції та іншого її вибуття. На субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" та інших рахунках визначається фактична виробнича собівартість реалізованої продукції та продукції, що вибула з інших причин, але прирівнюється до реалізованої продукції. Розрахунок складає бухгалтерія за даними аналітичного обліку відхилень та синтетичного обліку готової продукції.

Відвантажена покупцям готова продукція, а також продукція, відпущена у власну роздрібну торгівлю, списана із підзвіту матеріально відповідальних осіб, відображається в бухгалтерському обліку проведенням:

Д-т 901 "Собівартість реалізованої готової продукції";

К-т 26 "Готова продукція"

На зменшення облікової вартості реалізованої готової продукції має бути віднесена від'ємна сума відхилень, для чого необхідно зробити від'ємний запис на рахунках способом червоного сторно: