Разработка программы и методики аудиторской проверки кассовых операций на примере ООО «Юником»»). Выявление типичных ошибок и способы их

 

АЛТАЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И  ПРАВА

 

 

 

Регистрационный № _______

«____» _____________ 2013 г.

 

 

Курсовая работа

 

 

 

По дисциплине: «Аудит»

Тема работы: Разработка программы  и методики аудиторской проверки кассовых операций (на примере ООО «Юником»). Выявление типичных ошибок и способы их исправления.

 

 

 

      Выполнил студент Бут-01 группы

                        Экономического факультета

                                                                          Романец Мария Михайловна

 

                                     Домашний адрес :ЗАТО «Сибирский»

                                     Ул. Кедровая 6, кв.30.

                                                                                                           Телефон 89628148818

                                                                                                           Научный руководитель : доцент,

                                                                                         Козлов Виталий Викторович

                                                                                                   Оценка______________________

«____» ________________2013 г.

 

  Подпись_______________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Барнаул 2013

 

 

 

                                            Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические  основы аудита кассовых операций…………………...5

1. Подготовка и планирование к аудиторской проверке кассовых операций………………………………………………………………………….5

2. Программа проведения проверки кассовых операций…………………..9

  1.3  Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке…………..11

Глава 2. Аудиторская  проверка кассовых операций на примере  ООО «Юником»………………………………………………………………………..14

  2.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций…………14

  2.2 Аудит кассовых операций ООО «Юником»……………………………...23

Заключение……………………………………………………………………….27

Список литературы………………………………………………………………28

Приложения……………………………………………………………………...30

Приложениe 1

Приложение 2

 

                                            Введение

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Актуальностью данной темы обусловлена  тем, что в соответствии с динамично  развивающейся правовой базой и  изменениями в экономическом  развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

Целью работы является изучение теоретических  аспектов и методики аудита кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие  задачи:

• раскрыть понятие кассовых операций,

• узнать о программе проведения проверки кассовых операций

• какие есть типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке
• изучить методику планирования аудиторской проверки,
• провести аудит кассовых операций на примере ООО «Юником» за 2011г.,
• дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций.

Предмет исследования курсовой работы -  рассмотреть  методику аудиторской проверки и узнать какие существуют  ошибки и способы их исправления.

Курсовая  работа написана на практическом материале  ООО «Юником». Таким образом объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ООО «Юником».

При написании  теоретической части работы были использованы законодательные и  нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1 Подготовка и планирование  к аудиторской проверке кассовых  операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим  в Российской Федерации в проверяемом  периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных  с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных  групп контролирующих органов, а  не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором  с предприятием). Не является целью  внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской  проверки от ревизии является то, что  аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и  по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию  кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу  обеспечения сохранности денег и ценностей [4;стр.2].

При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До  заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное  планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной  экспертизой состояния дел клиента.

На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно  будет определить, сколько аудиторов  и на какой период требуется для  проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
• Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
• Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
• Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
• Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации[5,стр. 27];

После проведения предварительной  экспертизы аудиторская организация  определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем  метод проверки: сплошной или выборочный.

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться  нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394)[1]
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Федеральный закон от 23мая 2003г. № 54 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. Трудовой кодекс РФ
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995г.№49.//Экономика и жизнь,1995, №23
6. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами РФ и расходовании наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указания ЦБ РФ от 20.06.2007г.№1843-У)(редакция 28.04.08г.).

Вместе  с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании  при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, Приложение №1к Порядку ведения  кассовых операций в РФ фактически утратило силу в связи с изданием письма ЦБ РФ от 15.12.95 N 215, которым с 1 января 1996 года были введены в действие новые Признаки платежеспособности банкнот и монеты. С 1 июня 1997 года введены в действие Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 25.03.97 N 02-101.

Действующие признаки платежеспособности банкнот  и монеты Банка России установлены  Указанием ЦБ РФ от 26.12.2006 N 1778-У.

В котором  изложены признаки и правила определения  платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения  платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться  кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России [6,стр 134].

Источниками информации аудита кассовых операций являются:

• Приходные и расходные кассовые ордера;
• Отчеты кассира;
• Оправдательные документы (заявления, доверенности);
• Кассовая книга;
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира - операциониста;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
• Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по сч. 50;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота.
• Главная книга;
• Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)[7,стр. 63].

2. Программа проведения проверки кассовых операций

 

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. Наличие приказа о назначении кассира (либо отдельный человек, либо по совместительству)
2. Договор о материальной ответственности
3. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
4. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
5. проверка правильности документального оформления операций;
6. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
7. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
8. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
9. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности  ведения учета в организации[10, стр. 251].

О недостаточной  эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие  факты:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации[11, стр. 39].

Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.