Расчеты с покупателями и заказчиками

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Гражданское законодательство установило обязанность уплаты комиссионеру вознаграждения. В случае если комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), уплачивается дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Вместе с тем на практике могут возникать ситуации, когда договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусматривается и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора. В таком случае можно подписать дополнение к договору и именно там четко определить размер вознаграждения. Однако следует учитывать, что даже если ни в самом договоре комиссии, ни в дополнении к нему вознаграждение не установлено, услуга комиссионера не будет являться безвозмездной. При этом вознаграждение будет уплачиваться после исполнения такого договора в размере, который при сравнимых обстоятельствах обычно взимается по аналогичным договорам комиссии.

Отметим также, что если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, то у комиссионера сохраняется право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов (ст. 881 ГК).

Относительно расходов комиссионера по хранению находящегося у него имущества комитента (не у третьих лиц) отметим, что они также могут возмещаться, однако это должно предусматриваться в договоре. Если же это не установлено в договоре или законодательстве, по таким расходам комиссионер не будет иметь права на возмещение.

Еще одной обязанностью, возникающей из договора комиссии, является передача комиссионером комитенту всего полученного по данному договору (кроме случаев, определенных п. 2 ст. 886, ст. 887 ГК) и представление последнему отчета. Это необходимо сделать комиссионеру по исполнении поручения комитента (ст. 889 ГК). Иными словами, комиссионер после продажи принятого на комиссию товара должен представить отчет и перечислить комитенту денежные средства за реализованный товар. Конкретные сроки перечисления денежных средств за реализованные товары важно четко установить в самом договоре комиссии, что подтверждается судебной практикой. Определенной формы отчета комиссионера законодательством не установлено, поэтому будет целесообразно эту форму, прилагаемые к отчету документы, а также сроки его представления предусмотреть в договоре комиссии. На основании гражданского законодательства отчет комиссионера подтверждает выполнение комиссионером обязательств по договору комиссии. Следовательно, логично предположить, что в отчете должна находиться вся необходимая для комитента информация, например о реализованном (приобретенном для комитента) товаре, как в количественном, так и в стоимостном выражении, о сумме комиссионного вознаграждения согласно заключенному договору. Если в процессе исполнения договора комиссии у комиссионера возникают соответствующие расходы, которые потом будут возмещаться комитентом, информация о них также отражается в отчете.

Если отчет комиссионера содержит все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», он будет первичным учетным документом, на основании которого в учете будут производиться соответствующие записи у комиссионера и комитента. Если же отчет не содержит этих реквизитов, на его основании дополнительно составляется акт об оказанных услугах.

Необходимо отметить целесообразность представления комитенту вместе с отчетом документов (их копий), подтверждающих факт реализации (приобретения) товаров (накладные, договоры и др.), а также факт осуществления расходов в рамках заключенного договора комиссии (акты выполненных работ и т.п.).

Если у комитента возникнут возражения по отчету, то в течение 30 дней со дня получения отчета он должен сообщить о них комиссионеру. В противном случае отчет при отсутствии другого соглашения считается принятым. Указанный срок может быть и иным, если он будет установлен соглашением сторон (ст. 889 ГК).

Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов не распространяется на определение цены договоров комиссии только в части определения размера комиссионного вознаграждения. Следовательно, комитенты формируют цены в соответствии с данной инструкцией, а комиссионеры реализуют полученные товары по ценам и на условиях, определяемых комитентом. Таким образом, формирование и применение цен, как, впрочем, и их регистрация, производятся комитентом в соответствии с действующим законодательством. При этом следует отметить, что право на формирование отпускной цены товара дано лишь предприятиям-изготовителям и импортерам.

Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии на реализацию товаров выглядит следующим образом:

Передача комитентом товаров на реализацию.

При передаче товаров на комиссию особенность учета комитента заключается в том, что счет 45 «Товары отгруженные» применяется всеми комитентами независимо от метода признания выручки от реализации товаров. На указанном счете отражается, в частности, движение отгруженных товаров, переданных другим организациям на комиссионных началах. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по готовой продукции, покупным товарам по фактической себестоимости. После внесения изменений в Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, аналитический учет товаров отгруженных в отпускных ценах в разрезе покупателей одновременно может вестись на забалансовом счете 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах».

Таким образом, на основании оформленных документов производятся записи (табл. 2.11)

 

Табл. 2.11 Корреспонденция счетов по реализации товаров на основе договоров комиссии

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму переданной продукции (товаров) для реализации комиссионеру по фактической себестоимости	45	43
на сумму переданной продукции (товаров) для реализации комиссионеру в отпускных ценах	015
признание выручки	90	45, 015

 

При признании выручки от реализации указанных товаров производится одновременное отражение по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 45, 015.

Отражение реализации товаров по договору комиссии и комиссионного вознаграждения, если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером при перечислении денежных средств за реализованные товары на расчетный счет комитента.

У комиссионера принятые на комиссию товары учитываются за балансом. Для обобщения информации о наличии и движении таких товаров предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам в ценах, предусмотренных в соответствующих документах (накладной). У комиссионера выручкой признается установленное согласно договору комиссии вознаграждение, которое, как отмечалось выше, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации (табл. 2.12).

 

Табл. 2.12 Отражение реализации товаров на основе договоров комиссии у комиссионера

Содержание операции	Дебет	Кредит
По договору комиссии принят товар для последующей реализации	004
Отражена сумма, предъявленная комиссионером покупателям (заказчикам) к оплате за отгруженные (реализованные) товары, и задолженность комитенту за принятые на комиссию товары	62	76
Списывается стоимость товара, отгруженного (реализованного) покупателям (заказчикам)		004
На расчетный счет комиссионера поступили денежные средства от покупателя (заказчика) за отгруженный (реализованный) товар	51	62
Отражена сумма комиссионного вознаграждения	76	90
Комитенту перечислены денежные средства за реализованные товары за минусом причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения	76	51
Начислены налоги, уплачиваемые с суммы комиссионного вознаграждения	90	68

 

Признание выручки у комитента.

Необходимо отметить, что сумма вознаграждения комиссионера отражается в составе себестоимости продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), а также в составе прочих затрат включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.

Д-т 18-3 - К-т 76 - отражение суммы НДС по комиссионному вознаграждению. В отношении НДС отметим, что налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, в том числе по договорам комиссии. При этом независимо от применяемой ставки НДС на реализуемый по договору комиссии товар ставка по вознаграждению будет применяться в размере 20% (если законодательством отдельно не конкретизированы случаи освобождения от уплаты НДС).

 

Табл. 2.13 Признание выручки у комитента

Содержание операции	Дебет	Кредит
отражение выручки на день зачисления денежных средств на счет комиссионера согласно отчету комиссионера	76, 62	90
перечисление комиссионером выручки от реализации переданных товаров на счет комитента	51	76, 62
отражение комиссионного вознаграждения в составе расходов на реализацию	44	76
Содержание операции	Дебет	Кредит
отражение расходов, возмещаемых комитентом комиссионеру. Данные расходы отражаются в составе себестоимости и включаются в затраты при налогообложении прибыли по соответствующим статьям	44	76
отражение суммы НДС по возмещаемым расходам. При этом суммы НДС, уплаченные по возмещаемым расходам, принимаются у комитента к вычету. У комиссионера данная сумма не будет включаться в налоговую базу по НДС	18/3	76
списание покупной стоимости реализованного товара. Одновременно сумма переданных комиссионеру для реализации товаров в отпускных ценах отражается по кредиту счета 015	90/2	45
списание расходов на реализацию	90/2	44
исчисление НДС от выручки, полученной от реализации товаров.	90/3	68/2
отражение финансового результата (прибыли) от реализации товаров по договору комиссии	90/9	99
перечисление комиссионеру комиссионного вознаграждения и сумм по возмещаемым расходам	76	51

 

На ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» в течении апреля 2010 года по договору комиссии поступил товар, но не был реализован (Приложение 8).

 

Табл. 2.14 Корреспонденция счетов по договору комиссии на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
По договору комиссии принят товар для последующей реализации	004		32 695 071
Отражена сумма, предъявленная комиссионером покупателям (заказчикам) к оплате за отгруженные (реализованные) товары, и задолженность комитенту за принятые на комиссию товары	62	76	32 695 071

 

Что касается аналитического учета по счету 62 - он ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету или по каждому покупателю и заказчику, каждому кредитору и т.д. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

 

 

3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ЧПТУП «БРЕСТСКИЙ ОБЛАСТНОЙ КОМБИНАТ ПРОТИВОПОЖАРНЫХ РАБОТ» РГОО «БДПО»

 

.1 Задачи и информационное обеспечение анализа расчетов с покупателями и заказчиками

 

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами [15, стр 451].

Кредиторская задолженность понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр [15, стр 448].

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.