Ревизия расчетных операций

При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться  действующей законодательной и  нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения (Указы, Декреты Президента Республики Беларусь, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инструкции областных Советов депутатов и др.).

На начальном этапе  целесообразно выяснить, по каким на логам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, а также ознакомится с результатами предыдущих налоговых проверок  организации инспекцией Министерства по налогам и сборам. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

На следующем этапе  контроля целесообразно установить достоверность сальдо расчетов по каждому  виду уплачиваемых налогов. Для этого  необходимо сопоставить данные аналитического учета по каждому налогу, отраженного в ведомостях-машинограммах, с налоговыми декларациями, с записями в Главной книге по отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этой цели можно также использовать материалы актов сверки расчетов с налоговыми службами.

В ходе проверки особое внимание должно быть уделено  установлению правильности отнесения  налогов на соответствующие источники  их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли организации, заработной платы персонала).

При проверке правильности исчисления НДС особое внимание необходимо обратить на расчет НДС по недостачам, хищениям и порче товаров сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, по излишкам основных средств и нематериальных активов, принятым на учет по результатам инвентаризации, и обоснованность налоговых вычетов по НДС, так как исходя из анализа материалов проверок налоговых органов наибольшее число ошибок, допускаемых организациями, приходится на эти ситуации.

При проверке исчисления налога на прибыль детальной проверке должен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, а также обоснованность применения льгот по суммам прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного назначения.

Типичные ошибки по расчетам с бюджетом:

— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;     

— неправомерное  возмещение «входящего» НДС при  отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой или в случае отсутствия счет-фактуры по НДС по работам и услугам, по которым в законодательном порядке предусмотрено ее оформление;

— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки  от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

— нарушение  сроков платежей по налогам.

К государственным  внебюджетным фондам относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее — Фонд).

При проверке расчетов с данным Фондом необходимо установить:

— правильность определения объекта для расчета  отчислений в указанный Фонд;

— правильность определения ставок по отчислениям  в Фонд;

— обоснованность и законность произведенных в организации выплат за счет средств Фонда;

- правомерность  операций по расчетам с работающими  пенсионерами;

- полноту и  своевременность перечисления причитающихся

Фонду средств;

- своевременность  предоставления отчетности Фонду.

 

 

7. Проверка  операций по расчетам с учредителями

 

Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с учредителями.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: учредительные документы, протоколы собрания учредителей (акционеров), платежные инструкции на поступление сумм в счет вкладов в уставный фонд и перечисление дивидендов, накладные (акты) на передачу неденежного вклада, экспертное заключение по оценке неденежного вклада, данные аналитического и синтетического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями», Главная книга, бухгалтерский баланс и финансовая отчетность организации.

Проверка расчетов с учредителями проводится по двум направлениям:

— проверка расчетов с учредителями по формированию уставного  фонда;

— проверка расчетов с учредителями по дивидендам.

При проверке расчетов с учредителями по формированию уставного  фонда необходимо установить:

— соответствие величины уставного фонда, предусмотренной  учредительными документами, требованиям  законодательства с учетом организационно-правовой формы и видов экономической деятельности субъекта хозяйствования;

— выполнение обязательств каждым учредителем по срокам формирования уставного фонда;

- выполнение  обязательств каждым учредителем  по полноте формирования уставного  фонда;

- выполнение обязательств каждым учредителем по форме формирования уставного фонда.

При проверке расчетов с учредителями по дивидендам проверяющий  устанавливает:

- обоснованность  начисления и выплаты дивидендов  учредителям с учетом финансового  положения аудируемого лица;

- обоснованность  начисления и выплаты дивидендов  учредителям с учетом выполнения  обязательств по формированию  уставного фонда;

- правильность  применяемых схем корреспонденции  счетов по расчетам с учредителями.

Кроме того, при  проверке расчетов с учредителями по формированию уставного фонда необходимо также убедиться:

- в правильности  пересчета валютных вкладов иностранных  инвесторов в денежные единицы  Республики Беларусь либо иностранной  валюты в доллары США;

- правильности  определения и отражения в учете курсовых разниц между курсами пересчета денежной единицы Республики Беларусь, иностранной валюты в доллары США, установленными Национальным банком Республики Беларусь на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями и на день фактического внесения вклада.

 

 

8. Проверка  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

 

К прочей дебиторской  задолженности организации относится  задолженность, возникающая при  расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и оказанные услуги своим работникам, а также населению и др.

При проверке данных видов расчетов следует установить:

- причины и  давность возникновения дебиторской  задолженности;

- правильность ее документального оформления;

- правильность  и своевременность начисления  квартирной платы;

- соблюдение  установленных норм, тарифов и  расценок при оплате коммунальных  услуг (освещение, отопление, водоснабжение);

- обоснованность  стоимости выполненных работ и оказанных услуг;

— своевременность  и полноту погашения задолженности;

- соблюдение  сроков исковой давности и  меры, принимаемые организацией  для ее взыскания.

При проверке расчетов с депонентами необходимо также  установить причины и реальность задолженности, законность ее списания. В связи с переходом выплаты заработной платы организациями в основном через учреждения Сбербанка, ситуации с депонированием оплаты труда незначительны или вообще могут отсутствовать. Наличными денежными средствами могут выплачиваться единовременные поощрительные выплаты пенсионерам, оплата труда по договорам гражданско-правового характера, и в таких ситуациях может возникнуть необходимость депонирования этих выплат.

При проверке необходимо сверить депонированные суммы с платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

В заключение проверки дебиторской задолженности рассматривают  обоснованность и законность ее списания на убытки организации. Нереальные ко взысканию долги погашаются по каждому  обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Также проверяется  правильность составления корреспонденции  счетов по каждому виду расчетов, организация  аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

К прочей кредиторской задолженности организации относится задолженность по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию и по прочим операциям. При проверке данной кредиторской задолженности необходимо установить:

— документальную обоснованность расчетов с организациями  и лицами по исполнительным документам (наличие постановлений судов, протоколов об административных правонарушениях, исполнительных листов на удержание алиментов и т.д.);

— обоснованность определения состава облагаемого  фонда оплаты труда по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний;

— правильность применения установленных тарифов  по вышеуказанным отчислениям;

- соблюдение  порядка и условий страхования  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств;

- обоснованность  отражения в учете начисленных  страховых взносов по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний и по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- полноту и  своевременность перечисления кредиторской  задолженности по вышеуказанным  расчетам.

По всем видам  кредиторской задолженности следует  установить ее обоснованность и законность отнесения на финансовые результаты. При этом необходимо помнить о том, что на финансовые результаты относятся все виды кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В составе расчетных  операций проверке должны быть подвергнуты и операции по внутренним расчетам, и прежде всего по внутрихозяйственным, к которым относятся расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, в частности, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п.

Эти расчеты  целесообразно проверять по отдельным субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При проверке устанавливают законность, достоверность и правильность отражения в учете внутренних расчетных взаимоотношений.

Проверяя записи по субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ревизор обращает внимание на соответствие сумм, проведенных на этих субсчетах, оправдательным документам и полученным подтверждениям (авизо) и т.п.

Рассматривая  внутрихозяйственные расчеты, выясняют соответствие остатков задолженности  и их тождественность по регистрам синтетического и аналитического учета и отчетности.

 

 

9. Проверка  расчетов по кредитам и займам

 

Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов и займов.

Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам являются: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бухгалтерская отчетность.

Проверку расчетов по кредитам целесообразно проводить  по видам получаемых и используемых кредитов. Поэтому в начале проверки ревизору (аудитору) необходимо установить, в каких банках и какие кредиты  получены проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях банков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны проверяемой организации. Для этого следует ознакомиться с актами проверок, которые проводились работниками банков, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:

— произвести оценку правильности оформления заключенных  кредитных договоров и договоров  займа;

— подтвердить  величину задолженности по кредитам и займам;

— установить обеспеченность полученных кредитов;

— проверить  целевое использование кредитов и займов; полноту и своевременность  расчетов по ним;

— подтвердить  правильность учета процентов за пользование заемными средствами для  целей налогообложения;

— проверить  обоснованность отнесения процентов  по кредитам и займам на соответствующие  источники их возмещения;