Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

│дательству РФ              │                     ▼                   │в  отношении контроля за    │

└───────────────────────────┘      ┌──────────────┴────────────┐      │операциями         │

                                   │Формирование полной и дос-│      └────────────────────────────┘

┌───────────────────────────┐      │товерной информации        │      ┌────────────────────────────┐

│Единообразие ведения  учета,│      └──────────────┬────────────┘      │Своевременная    регистрация│

│соблюдение принципа        ├◄────────────────────┴──────────────────►┤операции  на  счетах бухгал-│

│сопоставимости             │                                         │терского учета              │

└───────────────────────────┘                                         └────────────────────────────┘

Рис. 1.1 Задачи аудита экспортных импортных операций

 

Информационное  обеспечение контроля  внешнеэкономической  деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с Федеральным  законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все внешнеэкономические операции, осуществляемые российскими юридическими лицами, должны находить  отражение в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Специфика отражения  внешнеэкономических операций торговли товарами оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, а также увеличивает риск искажения этой отчетности.

При организации и ведении бухгалтерского учета внешнеэкономических операций необходимо учитывать их соответствие нормативным и правовым актам РФ, касающимся этой сферы.

Основным локальным  актом хозяйствующего субъекта, определяющим систему организации бухгалтерского учета, принимая во внимание особенности внешнеэкономических операций, является  бухгалтерская и налоговая учетная политика.

Объекты аудита экспортных операций: счета 20, 40, 43, 44, 45, 52, 62, 76, 90, 91 и др.

Источники информации:

Бухгалтерский баланс (ф.№1), Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

Приказ по учетной  политике;

Учредительные документы;

Внешнеторговые контракты;

Главная книга;

Регистры синтетического и аналитического учета по объектам проверки;

Первичные документы:

-транспортная, экспедиторская и страховая документация (железнодорожная накладная и ее копии, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат);

-складская документация (приемный акт порта РФ на  экспортный товар, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант);

-расчетная документация (счет-фактура, расчетная спецификация, переводной вексель и др.);

-банковская документация (распоряжение резидента о распределении  экспортной выручки, выписки банка, паспорт сделки, поручение о переводе средств на депозит таможни РФ и др.);

-таможенная документация (грузовая таможенная декларация, сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин и  сборов);

-претензионно-арбитражная  документация (претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска);

документы по недостачам и порче товара (коммерческий акт  на недостачу, аварийный сертификат и пр.);

-другие документы.

Источниками информации для проведения аудита импортных операций являются следующие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия-импортера:

- внешнеторговые контракты;

- приказ об учетной  политике предприятия;

- Книга регистрации  контрактов;

- паспорта сделок;

- банковские документы  уполномоченных банков;

- бухгалтерская и финансовая  отчетность предприятия;

- Главная книга;

- Книга продаж;

- Книга покупок;

- грузовые таможенные  декларации;

- первичные товаросопроводительные  документы;

- налоговые декларации;

- переписка с контрагентами;

- договоры с транспортными,  посредническими, экспедиторскими  и прочими организациями, которые  принимают участие в импортных  операциях;

- приказы предприятия;

- авансовые отчеты.

 

 

 

1.2. Нормативное  правовое регулирование аудита ВЭД (аудита экспортных и импортных операций)

 

К правовым и  законодательным документам регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский  кодекс РФ ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008
4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996

№ 129-ФЗ;

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» № 24н от 7 февраля 2006 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 1н от 9 января 2007 г.).
6. Приказ Минфина РФ № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. от 26 марта 2007 г.).
7. Приказ Минфина России от 22.07.2003 67н и от 23.08.2004 N 07-05-14/219 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
9. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 67н и от 23.08.2004 N 07-05-14/219;
10. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ Минфина РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. с изменениями от 28 ноября

2001 г.).    

11. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ Минфина РФ

№ 68-н от 24 декабря 1998 г. с изменениями от 28 ноября 2001 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

14.Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99.

17.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

18.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

19.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты » ПБУ 7/98  

20.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности »  ПБУ 8/01  

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»  ПБУ 18/02

22. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

    В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования  аудиторской  деятельности в Российской Федерации

 

 

Уровни     регулирования	Виды        и наименования   нормативных    документов	Область       регулирования и использования
I	Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30 декабря  2008 г.	Определяет  место, цель и задачи аудита в финансово-экономической    системе
II	Федеральные Правила           (стандарты) аудиторской       деятельности    Законодательные   и подзаконные     нормативные акты	Определяют  общие вопросы регулирования      аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских  услуг. Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
III	Внутренние  правила           (стандарты) аккредитованных   профессиональных  объединений	Регулирование      специфических      вопросов аудиторской        деятельности на    уровне профессиональных объединений.
	Нормативные документы министерств и ведомств	Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, нвестиционных институтов, банковский
IV	Внутрифирменные   аудиторские       стандарты	Используются       аудиторами при     проведении аудита  и сопутствующих    аудиту услуг

 

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 30 декабря 2008 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в Российской Федерации состоялось.

К документам второго  уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством Российской Федерации 11 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Кроме того, действуют российские правила (стандарты). Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень  включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу - хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

 

 

1.3. Этапы аудита  ВЭД (аудита экспортных и импортных операций)

 

Этапы аудита экспортных операций:

Проверка содержания статей расходов, связанных с продажей продукции. При проверки экспортных операций необходимо убедится в правильности и обоснованности списания производственных затрат на себестоимость экспортных товаров. Фактическая себестоимость экспортной продукции включает производственную себестоимость продукции и коммерческие (накладные) расходы по экспорту. Накладные расходы представляют собой затраты, связанные с реализацией экспортных товаров и включают транспортные расходы, погрузку, разгрузку, перевалку, хранение экспортных товаров, оплату таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям и т.д.

При проверке накладных  расходов необходимо установить:

должна ли организация-экспортер  нести эти расходы в соответствии с базисными условиями поставок;

оправданно ли возникли эти расходы или по вине участников сделки. В последнем случае произведенные затраты должны возмещается за счет виновной стороны;

своевременность оплаты накладных расходов;

правильность распределения  накладных расходов по отчетным периодам;

нет ли случаев отнесения  на накладные расходы сумм, оплаченных авансом.

Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический  учет накладных расходов в разделе  соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.