Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Ноября 2012 в 00:24, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является разработка научно обоснованной концепции системы экономического контроля хозяйствующих субъектов, объединяющей внешний и внутренний контроль разных аспектов внешнеэкономической деятельности, обоснование направлений совершенствования методологии учета, анализа и контроля.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….…4
Глава 1. Сущность аудита ВЭД (аудита экспортных и импортных операций) и их нормативное регулирование……………………………………....7
1.1. Цель и информационная база аудита ВЭД (аудита экспортных и импортных операций)………………………………………….........7
1.2. Нормативное правовое регулирование аудита ВЭД (аудита экспортных и импортных операций)……………………………………...……..10
1.3. Этапы аудита ВЭД (аудита экспортных и импортных операций)……………………………………………………………………………13
Глава 2. Планирование аудита ВЭД (аудита экспортных и импортных операций)………………………………………..…………………………………..17
2.1. Понимание деятельности аудируемого лица………………...17
2.2. Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска……………………………………………19
2.3. Формирование плана и программы аудита экспортных и импортных операций………………………………………………………………29
Глава 3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки…………………………………………………………………………....38
3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование…………………………………………………………………38
3.2. Обобщение результатов проверки…………………………38

Заключение…………………………………………………………………..40
Список использованной литературы…………………………

Скачать в ZIP архиве (63.08 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Вложенные файлы: 1 файл

С титульника ВЭД.doc

— 310.50 Кб (Скачать файл)

│ │теля в бухгал-│ │для нахождения уровня│

│ │терской отчет-│ │существенности, руб. │

│ │ности, руб. │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────┼─────────────────────┤

│Прибыль от продаж │ - │ 5 │ - │

│Валовый объем реализации без НДС │ - │ 2 │ - │

│Валюта баланса │ 60 000 │ 2 │ 1200 │

│Собственный капитал (IV раздел баланса) │ 10 000 │ 10 │ 1000 │

│Общие затраты предприятия │ - │ 2 │ - │

│Уровень существенности │ │ │ 1100 │

└───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────┴─────────────────────┘

- выбираются наиболее характерные базовые показатели в зависимости от масштаба и вида деятельности организации Например, если основной вид деятельности - торговля, целесообразно выбрать за базовый валюту баланса и тогда уровень существенности будет равен 1 200 руб., однако при проверке вновь образованной организации (как в случае с рассматриваемым ЗАО "Феникс", которое не имело значительного оборота) можно выбрать в качестве базового показателя капитал и резервы и, соответственно, значение, принимаемое в качестве уровня существенности, равное 1 000 руб.

Но, учитывая существующую методологию, наиболее целесообразно за уровень существенности принять среднее арифметическое данных показателей (1 000 + 1 200) : 2 = 1 100 руб.

Таки образом, для определения размера уровня существенности, который соответствует импортным операциям, необходимо скорректировать его на долю выручки от импортных операций в общем объеме выручки предприятия (в нашем примере - 20%).

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских

доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных

искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение

рассматриваемого периода.

Таблица 2.3

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций по данным организации

Тест

Да

Нет

Примечание

Внутренний контроль

1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?

2. Существует ил защита базы данных по экспортным торговым контрактам?

3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам?

4. Существует ли в организации-экспортере разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии?

5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде?

6.Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?

7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного товара на всех этапах реализации?

8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения товаров:

- при транспортировке

- на складе?

Только первичные учетные документы.

Вход в базу данных защищен паролем.

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.

Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортного товара покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет.

Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контракта.

Система бухгалтерского учета

9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?

10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?

11. Поставка экспортного товара осуществляется:

- по прямым экспортным договорам;

- по посредническим договорам?

12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк?

13. Ведется ли аналитический учет экспортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов?

14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

- «ГП на экспорт»;

- «ГП для реализации на внутреннем рынке»?

15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

- «Экспортные товары в пути в СНГ»;

- «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

- «Экспортные товары в пути за границей»?

16. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета:

- «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

- «Накладные расходы по экспорту в валюте»;

- «Общеторговые накладные расходы»?

17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?

18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?

19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?

20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)?

21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт ( на территории РФ)?

Организация имеет постоянных покупателей.

В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договоры на поставку товаров.

Основная часть поставок товаров на экспорт в 2009 году осуществлялась по прямым экспортным договорам.

Организация не занимается производством товаров, реализуемы на экспорт.

Аналитики нет.

Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов.

Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка.

Организация не занимается производством продукции, а реализует на экспорт приобретенные товары и материалы.

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

Таблица 2.4

Показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Готовая продукция и товары для перепродажи.	105 000	10	10 500
Дебиторская задолженность(покупатели и заказчики), платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	17 688 000	2	353 760
Поставщики и подрядчики	23 117 000	2	462 340
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	41 060 000	2	821 200
Валюта баланса	26 612 000	2	532 240

Среднее арифметическое показателей составляет:

(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240)/ 5 = 436 008

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(436 008 – 10 500) / 436 008 = 98 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(821 200 – 436 008) / 436 008 = 88 %

Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех

остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить

значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем

усреднении. Находим новую среднюю величину:

(353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447.

Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать

данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

((450 000 – 449 447) / 449 447) * 100% = 0,12 %, что находится в пределах 20%.

Уровень существенности для базового предприятия составляет 450 000 руб.

Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и

соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств

(доказательств).

Формула модели аудиторского риска следующая: DR=DAR/(IR*CR), где DR - риск

необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск

средств контроля. Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств

контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем:

0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

2.3. Формирование плана и программы аудита экспортных и импортных операций

В соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального

подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских

процедур.

План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке.

Таблица 2.5

Общий план аудита

Клиент: ЗАО "Феникс"

проверяемый период:

с 01.01.2009 пО 31.12.2009

Количество человека-час 105

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).			Устав предприятия импортный контракт, первичные документы и т.д.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Подготовил (руководитель проверки) ______________________ Дата

Утвердил (куратор проверки) ______________________ Дата

Программа аудита

Проверяемая организация ЗАО "Феникс"

Период аудита 2009 год

Количество человеко - часов 105

Руководитель аудиторской группы Романова Е.А.

Состав аудиторской группы Лапина О.Ю., Рымарева В.Б.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.

Таблица 2.6

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
	ЭТО1.1. Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции.	с 01.02.09 по 03.02.09		Учетная политика, главная книга, журанлы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.
.	ЭТО1.2.Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции.	с 01.02.09 по 03.02.09		Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Коммерческие расходы», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения.
	ЭТО1.3. Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции)	с 01.02.09 по 03.02.09		Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 «НДС оп приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.	При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
.	ЭТО 2.1. Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.	с 01.02.09 по 02.02.09		Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 90 «Продажи».	При проверке применятся аналитический метод.
	ЭТО2.2. Анализ положений экспортных договоров.	с 01.02.09 по 01.02.09			При проверке применятся аналитический метод
	ЭТО 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.	с 01.02.09 по 02.02.09		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.	Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
	ЭТО 3.1. Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам.	с 03.02.09 по 05.02.09		Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Выручка»	При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический.
	ЭТО 3.2. Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).	с 03.02.09 по 05.02.09
	ЭТО 3.3. Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.	с 03.02.09 по 05.02.09
	ЭТО 3.4. Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.	с 03.02.09 по 05.02.09
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
	ЭТО 4.1. Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов.	с 01.02.09 по 02.02.09		Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой метод.
	ЭТО 4.2. Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.	с 01.02.09 по 02.02.09		Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.3. Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты.	с 02.02.09 по 03.02.09		Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.4. Проверка своевременности предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты.	с 02.02.09 по 03.02.09		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.5. Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи	с 03.02.09 по 04.02.09		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52,курсы валют	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.6. Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте.	с 03.02.09 по 04.02.09		Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.	При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
	ЭТО 5.1. Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара.	с 03.02.09 по 05.02.09		Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.	Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки.
	ЭТО 5.2. Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету.	с 04.02.09 по 05.02.09		Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки.	При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы.
	ЭТО 5.3. Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС.	с 04.02.09 по 05.02.09		Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».	При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
	ЭТО 6.1. Оценка эффективности экспортных операций	05.02.09

Информация о работе Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки