Сбор аудиторских доказательств и рекомендаций аудитора

В таблице 3 представлено изменение себестоимости основных видов продукции в хозяйстве за 2010-2012 гг.

Анализируя данные таблицы 3, а именно себестоимость 1 ц основных видов продукции можно увидеть, что за рассматриваемый период снизилась только себестоимость молока. Это связано с тем, что произошло увеличение объемов производства с 342ц до 373 ц в 2012 году.

Себестоимость же остальных  видов продукции увеличивается  по годам. Себестоимость прироста живой  массы  крупного рогатого скота в  отчетном году составила 23812 тыс.руб., что выше уровня 2010 года на 5377 тыс.руб. Это связано с тем, что производства данного вида продукции с каждым годом снижается. Такая же тенденция наблюдается и в себестоимости зерновой продукции, которая в 2012году составила 460,8 тыс.руб. Данный показатель за рассматриваемый период является самым высоким и соответствует самому низкому валовому сбору за 2010 — 2012 годы — 7119ц. Анализируя затраты на фактический объем производства можно отметить, что самый низкий уровень затрат наблюдается в 2010 году, так как в этот период наблюдалась самая низкая себестоимость. В отчетном году уровень затрат оказался самым высоким  - 4107 тыс.руб., что соответствует самой высокой себестоимости 1 ц продукции.

 

 

 

 

 

Таблица 3

Себестоимость сельскохозяйственной продукции

Вид продукции	Себестоимость 1 ц продукции, руб.			Фактический объем производства продукции, ц	Затраты на фактический  объем  производства, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.		По себестоимости 2010 г.	По себестоимости 2011 г.	По себестоимости 2012 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Молоко	1564	1407	1193	373	583	525	445
Прирост живой массы  крупного рогатого скота	18435	23000	23812	16	295	368	381
Зерно	185	399	460,8	7119	1317	2840	3281
Итого	-	-	-	-	2195	3733	4107

     Финансовые  результаты деятельности организации  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль хозяйство получает главным образом от продажи сельскохозяйственной продукции, а также от других видов деятельности, например, от оказания услуг и выполнения работ. Чем больше продает организация рентабельной продукции, тем лучше ее финансовое состояние. Состав и динамика прибыли (убытка)  ООО «Алтерра» представлены в таблице 4.

 

 

 

 

 

Таблица 4

Динамика прибыли, тыс. руб.

Наименование  показателя	2010 г.			2011 г.		20012 г.	Отклонение  2012 года от 2011 г. (+,-)
Доходы и  расходы по обычным видам деятельности
1		2	3		4		5
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	6975			6804		4330	-2474
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	6019			8028		4815	-3213
Валовая прибыль	956			-1224		-485	+739
Коммерческие расходы	-			-		-	-
Управленческие расходы	-			-		-	-
Прибыль (убыток) от продаж	956			-1224		-485	+739
Прочие доходы	1			850		428	-422
Прочие расходы	360			2030		-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	597			-2404		-37	+2367
Справочно: из стр.090 Чрезвычайные доходы	1			850		412	-438
Справочно: из стр.100 Чрезвычайные расходы	597			2030		-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	597			-2404		-37	+2367

Как показывают данные таблицы 4, за 2011-2012 г.г. в финансовых результатах ООО «Алтерра» прослеживается отрицательная тенденция. В 2012 г. хозяйство получило убыток в размере 37 тыс. руб.

Доля прочих доходов сократилась  в отчетном году на 422 тыс. руб. по сравнению с 2011г. и составила 428 тыс.руб.

Сумма убытка до налогообложения  в отчетном году сократилась на 2367 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом. Существенное влияние на данный показатель оказали прочие доходы  - 428 тыс.руб. и отсутствие прочих расходов.

 В  целом можно  сказать, что ООО «Алтерра»  хозяйство убыточное, Основной причиной снижения финансового результата является существенное увеличение себестоимости зерна из - за неблагоприятных погодных  условий в 2011г., высокий износ техники и несоблюдение сроков уборки урожая.

Экономическая эффективность  сельскохозяйственного производства характеризуется рентабельностью, отражающей доходность и прибыльность предприятия (отрасли). Данные о рентабельности основных видов сельскохозяйственной продукции представлены в таблице 5.

Из таблицы 5 видно, что  производство сельскохозяйственной продукции в ООО «Алтерра» было прибыльным только в 2010г. Сумма прибыли в 2010 г. составила 956 тыс. руб., уровень рентабельности равен 15,9% . Однако в отчетном году был получен убыток на сумму 485 тыс.руб. и уровень убыточности составил 10,1%.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5- Рентабельность основных видов сельскохозяйственной продукции

Отрасли и виды продукции	2010г.		2011 г.		2012 г.
	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+), убыток (-), тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
Растениеводство – всего	1780	31,8	-702	-12,2	-161	-7,7
Зерно	1709	31,8	-803	-15,2	-218	-7,8
Прочая продукция растениеводства	71	31,1	101	19,9	63	217,2
Животноводство –  всего	-293	-47,3	-440	-102,3	-302	-41,7
Молоко	-212	-142,3	-130	-59,6	-61	-23,1
Крупный рогатый скот в живой массе	-181	-235,1	-41	-47,7	-52	-40,3
Прибыль (убыток) от реализации продукции - всего	+956	+15,9	-1224	-15,2	-485	-10,1

 

 

Организационная структура  ООО «Алтерра» является трехступенчатой, отделенческой. Основными производственными единицами предприятия служат отделения. Согласно местным условиям в них созданы бригады и фермы.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется по журнально-ордерной форме учета с автоматизацией отдельных участков учета. Учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Министерства сельского хозяйства РФ №654 от 13.06.2001 г.) В соответствии с утвержденной учетной политикой:

1.Начисление амортизации  основных средств производится линейным способом;

2.Списание износа нематериальных  активов производится линейным  способом по нормам, исходя из первичной стоимости и срока полезного использования;

3.Списание в производство товарно-материальных ценностей осуществляется по средней себестоимости;

4.Учет готовой продукции  вести по полной фактической  себестоимости;

5.Распределение чистой  прибыли производить, согласно  решению правления, производить в конце финансового года;

6. Учет выручки вести по отгруженной продукции.

 

                     2.2. Оценка существенности и аудиторского риска

Аудиторские организации  в ходе проведения аудита не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность во всех существенных отношениях,

Согласно стандарту  «Существенность и аудиторский  риск» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

При расчете уровня существенности следует выбрать базовые показатели отчетности. Методика расчета уровня существенности следующая;

1. На основании баланса (ф.№1) и отчета о прибылях и убытках (ф.№2) необходимо выбрать значения следующих показателей: объем выручки от реализации продукции без НДС; балансовую прибыль; собственный капитал; валюту баланса; общие затраты организации;
2. В соответствии с установленными процентными долями от этих показателей (соответственно 5%,2%, 2%, 10%. 2%) считаются значения для нахождения уровня существенности;
3. Исходя из рассчитанных значений, вычисляется  средняя арифметическая величина, которую для удобства расчетов можно округлить до целого значения;
4. Аудитор должен проанализировать числовые значения и определить, есть ли среди них существенно отличающиеся от средней величины, просчитать отклонения от средней величины и отбросить либо наименьшее, либо наибольшее;
5. На базе  оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности, как средняя арифметическая из оставшихся показателей, которую можно округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более, чем на 30% в ту или иную сторону от среднего значения.

Итак, рассчитаем уровень  существенности на примере ООО «Алтерра» (табл. 6).

 

 Таблица 6

Базовые показатели для  расчёта уровня существенности в ООО «Алтерра»

 

Наименование  показателя	Значение  базового показателя отчётности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль  предприятия, тыс. руб.	21289	5	1064
Валовый объем  реализации, без НДС, тыс. руб.	135968	2	2719
Валюта баланса, тыс.руб	128038	2	2561
Собственный капитал, тыс. руб.	20500	10	2050
Общие затраты  реализации, тыс. руб.	101341	2	2027

1. В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности . Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб. 

Наименьшее значение отличается от среднего на :

 

(2084 - 1064) / 2084 х 100% = 49%, т.е.  почти вдвое.

 

Наибольшее значение отличается от среднего на

 

(2719 - 2084) / 2084 х 100% = 30%.

 

Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс.руб. 

 

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: