Сбор аудиторских доказательств и рекомендаций аудитора

 

(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что  находится в пределах 20%

 

 

 

Расчет аудиторского риска

АР=ВХР*РК*РН

где АР - аудиторский риск; ВХР - неотъемлемый риск; РК - риск контроля; РН – риск необнаружения.

РН=АР/ВХР*РК

Существенность - это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д. процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъект и оценить их влияние на принятие соответствующих решений пользователями.

Неотъемлемый риск выражает вероятность существования превышающей допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью СБУ и СВК.

Риск необнаружения - субъективно определяемая вероятность того, применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухучете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности совокупности.

Предположим, что аудиторский риск равен 7%, тогда риск необнаружения равен РН=0,07/0,8*0,3=0,03 или 3%.

 

            2.3. Изучение и оценка СБУ и СВК ООО «Алтерра»

Нормативным документом, регламентирующим такое понятие как система внутреннего контроля в аудите является Правило (Стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства 04.07.2003 № 405). Согласно этому документу термин бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего  контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансово (бухгалтерской) отчетности.

В ООО «Алтерра» порядок исполнения договоров соответствует законодательству РФ. Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В хозяйстве отсутствует служба внутреннего аудита, имеется служба внутреннего аудита. В процессе исследования продажи продукции в организации выявил следующее:

1. В  учетной политике ООО «Алтерра» установлен момент реализации продукции «по отгрузке»;

2.  Заключаются договора купли-продажи с покупателями заказчиками, поставщиками и подрядчиками, обосновываются цены и сроки реализации продукции по договорам;

3. В бухгалтерии проверяется количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур, ежемесячно проверяют товарно-транспортные документы; для отражения хозяйственных операций используют рабочий план счетов; соблюдается порядок нумерации документов;

4. Ежеквартально гл.бухгалтер проверяет себестоимость проданной продукции;

5. Ведется график документооборота по реализации продукции. Все функции по реализации продукции выполняются одним бухгалтером. Ежемесячно проверяются записи в аналитическом и синтетическом учете продажи продукции. Отсутствуют схемы учета готовой продукции и ее продажи.

6. Каждый месяц проводится  сверка задолженности покупателей  отраженная в учетных регистрах и в Главной книге.

Каждый месяц сверяют  данные первичного, синтетическою и аналитического учета продажи готовой продукции.

Для подтверждения оценки системы внутреннего контроля бухгалтерского учета реализации готовой продукции на основе полученной информации заполним тест (Приложение 1).

По результатам тестирования СБУ и СВК в ООО «Алтерра» наблюдается высокий уровень системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета продажи продукции.

 

2.4. Составление  плана и программы аудита продаж

Согласно Правило (Стандарт) №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 23.09.2002г №696(ред. от 22.12.2011).) планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объем аудиторских процедур. При планировании аудита продажи продукции следует выделить следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование  аудита продажи продукции;

2. Подготовка и составление общего плана аудита продажи продукции;

3.Подготовка и составление  программы аудита продажи продукции.

Первый этап был рассмотрен в главе 2 п.п. 2.3.

 

Общий план аудита продажи готовой продукции

Проверяемая организация: ООО «Алтерра».

Период аудита: 01.01.06 г. по 31.12.06 г.

Руководитель аудиторской группы: Моисеев А.В.

Состав аудиторской группы: Иванов Д.К, Петров В.Д.

Количество человеко-часов:   35

№ п./н.	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учетной политики	В течение года	Состав аудиторской группы	Согласно общему плану ООО «Алтерра»
2	Аудит проверки  договоров  поставки	В течение года	Состав аудиторской группы
3	11роверка себестоимости проданной продукции	В течение года	Состав аудиторской группы
4	Проверка документов по отгрузке продукции	В течение года	Состав аудиторской  группы
5	Проверка выручки от продажи продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи		Состав    аудиторской группы

 

Уровень существенности:   2500 тыс. руб.

Руководитель аудиторской  организации:  (имеется) Петров А.А.

Руководитель аудиторской  группы:       (имеется) Моисеев A.В.

На базе общего плана разрабатывается программа аудита (Приложение 1).

 

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            3. Сбор аудиторских доказательств и рекомендаций аудитора

3.1. Аудиторские доказательства

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достоверные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых финансовых отчетах.

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором  в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств определяется как их ценность, для разрешения какой – либо проблемы, а их достаточность в каждом конкретном случае определяется на основе СВК и риска правильности аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними информация, полученная от клиента в письменном или устном виде, внешними информация, полученная третьей стороны письменном виде, и смешанными информация, полученная от клиента в письменном или устном и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами. Доказательства в форме документов письменных показаний обычно являются более достоверными, устные показания.

При наличии серьезных  сомнений относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащих аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его документах.

При осуществлении операций по реализации продукции «Алтерра» соблюдает все положения указанные в учетной политике организации.

В договорах купли-продажи  с покупателями, поставщиками подрядчиками, обосновываются цены и сроки реализации продукции, что подтверждено первичными документами.

Что касается себестоимости реализуемой продукции  по данным годового  отчета - форма №9 и №13 и статьям затрат отсутствуют отклонения.

При сверке первичных  документов на отгрузку пшеницы (товарной накладной №359 и счета-фактуры) отклонений выявлено не было отражено в Рабочем документе №5.

При сверке счета-фактуры, Книги продаж и Реестра выданных счетов-фактур на отгрузку пшеницы ООО «Аверс» отклонений выявлено не было. При сверке журналов-ордеров по счетам 43 и 90 отклонений выявлено не было.

При сверке счета-фактуры  на отгрузку яровой пшеницы ООО «Аверс»  и отчета о движении материальных ценностей по счету 43/Зерно обнаружено несоответствие. При изучении «Движение средств по счету 90» обнаружена некорректная операция. Реализация основного средства (ВАЗ-21093) отражается операцией Д-т 62-К-т 90.

 

 

3.2 Рекомендации аудитора по исправлению ошибок

В ходе проведения аудита продаж в ООО «Алтерра» выявлено следующее;

1. Обнаружено несоответствие между документами на отгрузку яровой пшеницы ООО «Аверс» и отчетом о движении материальных ценностей по счету 43/Зерно в количестве 10 тонн яровой пшеницы или на сумму 25909,1 руб. Данная ошибка отражена в Рабочем документе №2.

Рабочий документ №2

Наименование операции	По данным счета-фактуры  № 359.		По данным отчета о движении материальных ценностей		Oотклонения
Продажа яровой пшеницы  ООО «Аверс»	Количество, ц.	Сумма, руб.	Количество, ц.	Сумма, руб.	Количество, ц.	Сумма, руб.
		9639	2497377,27	9739	2523287,21	100	25909,94

Бухгалтеру следует  быть более внимательным при сверке документов, чтобы исключить впредь возможность совершения данной ошибки, усилить контроль за учетом готовой продукции на складе, так как многие документы заполнены небрежно и отсутствуют необходимые подписи.

2. Выявлено в «Движении  средств по счету 90» некорректная запись. Реализация основного средства (ВАЗ- 21093) отражается операцией Д-т 61 К-т 90 на сумму 70000 тыс. руб. Эта ошибка отражена в Рабочем документе №3.

Рабочий документ №3

Наименование операции	По данным организации			По данным аудитора			Корректирующие  записи
Продажа «ВАЗ-21093»	Д-т	К-т	Сумма, .руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
		62	90	70000	62	91	70000	62	91	70000

Эта операция противоречит Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Так как реализация основного средства не основной вид деятельности, то продажу ВАЗ -21093 бухгалтеру следует отразить операцией Д-т 62-К-т 91 на сумму 70000 тыс. руб.

Всего ошибок найдено  на сумму 95909,1 руб., а уровень существенности 2500000 руб., следовательно, эти ошибки несущественны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и  предложения

 

1. ООО «Алтерра» - сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве и реализации сельскохозяйственной продукции; занимается оказанием различных услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям. В объеме реализованной продукции продукция животноводства составляет 21%, продукция растениеводства - 89%.

2. Бухгалтерский учет  в ООО «Алтерра» ведется по журнально-ордерной форме учета с автоматизацией отдельных участков учета.

3. По результатам проверки в ООО «Алтерра» не были выявлены серьезные нарушения при учете продажи продукции сельского хозяйства.

4. При расчете уровня существенности - уровень существенности составил 2500 тыс. руб. и аудиторский риск 7%. В ООО «Алтерра» система внутреннего контроля высокого уровня.

5.В ООО «Алтерра» на основании разработанного плана и программы по аудиту продажи сельскохозяйственной продукции выполняются все требования.

6. При сверке документов  на отгрузку яровой пшеницы  ООО «Аверс» и отчета о движении  материальных ценностей по счету  43/Зерно обнаружено несоответствие на сумму 25909 руб.