Связь аудита с другими формами экономического контроля

В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела.

  Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.

 

 

 

 

 

2.1.1.Ревизия и  аудит. Сходство и основные  различия

Ревизия - всесторонняя и  глубокая документальная и фактическая  проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Ревизия осуществляется как  в плановом, так и во внеплановом порядке.

Аудит – это независимая  проверка финансовой бухгалтерской  отчетности.

Понятие аудита намного шире,  других форм контроля, т.к. включает в  себя не только проверку достоверности  финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной  деятельности предприятий с целью  рационализации расходов и оптимизации  налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется Федеральным законом Об аудиторской деятельности № 307 ФЗ от 30.12.2008г

Аудит делится на внутренний и внешний. Внешний аудит подразумевает контроль над деятельностью предприятия со стороны, а внутренний аудит находится под контролем самой фирмы.

Внешний аудит проводится на основе предварительной договоренности между  аудитором и фирмой.

Внешний аудит может включать в  себя: 
- экспертизу хозяйственно-экономической деятельности; 
- оценку имеющихся у предприятия резервов и его платежеспособности; 
- советы и рекомендации по улучшению деятельности.

Если внешний аудит в компании проводится по инициативе сотрудников, его называют добровольным. Обязательный аудит осуществляется каждый год  для предприятий любой формы  собственности по требованию органов  государственной власти. Кроме того, обязательный аудит может быть назначен в связи с решением следственных органов или суда.

Внутренний аудит, как правило, проводится в целях повышения  эффективности деятельности компании.

Внутренний аудит может включать в себя: 
- определение причин и мест образования издержек предприятия; 
- степень соответствия деятельности общепринятым правилам, нормам и стандартам;

 - выявление плюсов и минусов хозяйственно-экономического функционирования;

 - предоставление отчета руководству проверяемой компании; 
- выводы.

В зависимости от объема работ внутренний аудит, в свою очередь, подразделяется на общий и локальный. Общий аудит затрагивает абсолютно все вопросы и проблемы предприятия. Локальный аудит проводится в пределах выбранного направления (например, учет или технологии).

Совокупность внутреннего и  внешнего аудита представляет собой  единый комплекс мероприятий, ориентированных  на цели проверки достоверности предоставленной  для проверки документации, составления  заключения о достоверности отчетности, баланса и прибыли компании, а  также анализ финансовой информации по всем статьям затрат.

Таким образом, ревизия отличается от внутреннего и внешнего аудита по нескольким критериям:

1. По целям. Целью ревизии  является выявление и оценка  недостатков в работе предприятий  с целью их искоренения и  профилактики, целью внутреннего  аудита - удовлетворение потребностей  администрации в рамках данного  хозяйствующего органа, внешнего - выражение  мнения о достоверности бух.  отчетности и законности совершаемых  предприятием хозяйственных операций  для нужд третьих лиц: акционеров, инвесторов, банков, партнеров и  т.п.

2. По практическим задачам.  Основной практической задачей  аудита, как внутреннего, так и  внешнего, является улучшение финансового  положение предприятия. Для ревизии  же это сохранение активов,  пресечение и профилактика злоупотреблений.

3. По субъектам. Ревизия осуществляется по распоряжению вышестоящих или государственных органов, внешний аудит - независимым экспертом на договорной основе, внутренний - специалистами предприятия по учету, контролю и анализу, работающим на данном предприятии.

4. По объектам. Объект  ревизионной проверки - законность  совершаемых операций, сохранность  имущества. Объектом внешнего  аудита является система учета  и отчетности, внутреннего - решение  отдельных функциональных задач  управления.

5. По методам. Методические  приемы ревизии и аудита схожи, но используются в разных пропорциях из-за различных целей.

6. По типу проверки. При  внешнем аудите чаще всего  применяется выборочная проверка. Ревизия и внутреннего аудит, как правило, имеют сплошной характер.

7. По частоте проведения. Внутренний аудит проводится  непрерывно, внешний аудит - периодически, ревизия - по усмотрению назначающего  ее органа.

8. По характеру деятельности. Ревизия и внутреннего аудит - это исполнительская деятельность, внешний аудит - предпринимательская.

9. По управленческим связям. При ревизии и внутренний аудите в основе взаимоотношений лежит подчиненность и подотчетность, в первом случае - перед вышестоящим органом, во втором - перед администрацией предприятия, т.е. имеют место вертикальные связи. При внешнем аудите связи горизонтальные, аудитор и проверяемый субъект являются равноправными независимыми партнерами.

10. По результатам. Результатом  ревизионной проверки является  акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. Для внешнего  аудита - это аудиторское заключение, имеющее юр. значение для третьих  лиц. Результат внутреннего аудита - внутренние документы предприятия  для отчета перед руководством.

11. По обязательности. Внутренний  аудит осуществляется добровольно,  внешний - тоже, если предприятие  не подлежит обязательному аудиту. Ревизия носит принудит. характер.

12. По плановости. Аудит  всегда планируется, а ревизия  м. носить как плановый, так и внезапный характер.

13. По ответственности.  Ревизор несет ответственность  перед вышестоящим органом на  основании норм административного  права, независимый аудитор - перед  клиентом на основании норм  гражданского права, внутренний  аудитор - перед руководством.

14. По форме оплаты. Услуги  ревизора оплачивает орган, назначивший  ревизию. Внутренний аудитор получает  зарплату от администрации предприятия  согласно штатному расписанию. Внешнему  причитается вознаграждение от  заказчика согласно договору.

 

2.2.Судебно-бухгалтерская  экспертиза как форма экономического  контроля.

С целью сокрытия подлинных доходов во избежание налогообложения всей прибыли на многих предприятиях производятся различные извращения учетных данных; фальсифицируются показатели, характеризующие хозяйственные процессы, происходящие в ходе совершения хозяйственных операций; уничтожаются документы и т. п. (хищение, подлог документов).

Раскрыть подобные преступления в сфере экономики невозможно без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы, так как важно выявить фальшивые документы, подделки, подчистки, искажения в компьютерных программах, для чего следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать очень много документов.

Поэтому в последние годы значительно возросла роль судебно-бухгалтерской экспертизы, основоположником которой является Иванов С. Ф.(1913г.) - создатель теории судебно-бухгалтерской экспертизы, автор книги «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе».

Экспертиза представляет собой  исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.

Из различных видов экспертиз  выделяют судебно-бухгалтерскую экспертизу, которая является важным средством  собирания доказательств по уголовным и гражданским делам и исследует записи бухгалтерского учета для обоснования своих выводов.

Она является процессуальным действием  лица, обладающего специальными бухгалтерскими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Основными нормативно-правовыми актами для осуществления судебно-экспертной деятельности являются:

- Федеральный закон «О государственной  судебно-экспертной деятельности в РФ» № 73-Ф3 от 31.05.2001г.;

-гражданско-правовой кодекс (ГПК);

-административно-правовой кодекс (АПК);

- Кодекс РФ «Об административных  правонарушениях» (КоАП);

- Таможенный и налоговый кодексы РФ;

-Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, следователями прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу и основывается на принципах законности.

2.2.1.Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза является довольно нередким явлением в наше время.

Эта процедура часто используется в качестве дополнительного или  основного источника информации при поиске доказательств в ведении  различных судебных дел.

Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в поиске и раскрытии необходимой информации, характеризующей фактическое финансовое положение компании, замешанной в каком-либо гражданском или уголовном деле.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится при необходимости поиска каких-либо фактов, и решение о  проведении этой операции принимается  следователем, либо судом или арбитражем.

Проведением судебно-бухгалтерской  экспертизы занимается независимый  эксперт-бухгалтер, который обрабатывает первичные и вторичные бухгалтерские  документы с целью поиска фактической  информации о финансово-хозяйственной  деятельности фирмы.

Ответ на различные вопросы о  финансовом состоянии компании, о  правильности ведения бухгалтерского учета и о наличии недостач или излишков является сущностью  судебно-бухгалтерской экспертизы.

Также в список этих вопросов входит выяснение связи между нарушениями  норм ведения бухгалтерского учета  и, например, причинении материального  вреда каким-либо лицам.

Если в результате финансово-хозяйственной  деятельности компании кому-либо был  причинен материальный ущерб, то целью  работы эксперта-бухгалтера является выяснение причин и обстоятельств, способствующих этому факту.

В сущность судебно-бухгалтерской  экспертизы также входит контроль расчетов компании, контроль правильности документов, подтверждающих операции компании, связанные  с конкретным судебным делом.

Цель судебно-бухгалтерской экспертизы, состоящая в выяснении ошибок или намеренного подделывания документов, также составляет сущность судебно-бухгалтерской экспертизы, так как это главная цель, поскольку нередко данные из заключения судебно-бухгалтерской экспертизы являются существенным доказательством о виновности или невиновности компании в каких-либо злонамеренных или незлонамеренных действиях.

Также не маловажной функцией, входящей в сущность судебно-бухгалтерской  экспертизы, является составление рекомендаций по предотвращению подобных ошибок или  недочетов в ведении бухгалтерского учета в будущем.

2.2.2.Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Расследование или судебное рассмотрение гражданских или уголовных  дел иногда требует познаний в  сфере бухгалтерского учета.

Для этого следователь выдает постановление  на проведение экономической экспертизы.

В задачи судебно-бухгалтерской экспертизы входит установление истинного финансового положения объекта хозяйствования.

Для проведения бухгалтерской экспертизы эксперт ее проводящий применяет  все доступные и законные методы, отвечающие требованиям проверяемости.

Поскольку экспертиза проводится в  государственных и негосударственных  организациях и ее назначение различно, то соответственно и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы отличаются в каждом конкретном случае.

Перечень задач определяется должностным  лицом, выносящим постановление, назначающее  судебно-бухгалтерскую экспертизу. Поэтому каждая бухгалтерская экспертиза проводится по определенному регламенту, предопределяемому спецификой предмета.