Себестоимость продукции

       На  предприятиях применяются различные  способы расчета себестоимости  единицы продукции (способы калькулирования).

       Калькуляция прямым делением применяется на предприятиях, которые серийно производят один или несколько видов однородной по своим свойствам продукции  и имеют непрерывной процесс  производства.

       Калькуляция с помощью эквивалентных чисел  применяется на предприятиях, изготавливающих  из одного сырья (материалов) по схожей технологии широкий ассортимент  продукции, которая различается  временем обработки, составом компонентов, определяющим ее качество и сорт.

       Калькуляция связанных продуктов используется на предприятиях, где наряду с основными  продуктами, в процессе комплексной  переработки сырья в одном  технологическом процессе получают один или несколько видов (побочных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными.

       Калькуляция методом исключения затрат используется на предприятиях, где производится один основной и один или несколько  видов побочных продуктов.

       Калькуляция методом разделения используется тогда, когда невозможно точно определить основной продукт или когда производится несколько его видов.

       Калькуляция методом дополнения применяется  на предприятиях, серийно изготавливающих  в широком ассортименте конструктивно  сложные виды продукции или специализирующихся на выпуске уникальной продукции, выполняемой  по заказу продукции. На этих предприятиях возникает необходимость косвенного отнесения части затрат на единицу  продукции пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определенную зависимость между объемами произведенной  продукции и суммами распределяемых затрат. Это объясняется тем, что  нет возможности вести прямой учет по видам затрат. Применение данного  способа калькуляции предполагает:

1. разделение общих издержек на прямые и косвенные;
2. включение прямых издержек прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида;
3. выбор и определение базы распределения косвенных издержек;
4. определение нормативов отнесения косвенных издержек;
5. включение косвенных издержек в себестоимость пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом [34, с. 74-75].

       Мировой и передовой отечественный опыт показывает, что для повышения  эффективности управления издержками производства необходима его многоуровневая организация, то есть осуществление  во всех структурных звеньях управления производством – от рабочих мест до предприятия в целом.

       В мировой практике используется два  основных способа определения себестоимости: на основе полных и сокращенных затрат. Калькулирование по полным затратам (полной себестоимости) представляет собой  включение всех затрат независимо от характера их происхождения в  себестоимость единицы продукции. Такая система планирования затрат используется в практике отечественных  предприятий и соответствует  калькулированию по статьям расходов. Это предполагает разделение всех текущих  затрат на прямые (непосредственно  относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты  калькулирования в конце отчетного  периода при распределении между  ними пропорционально той или  иной базе).

       В наибольшей степени требованиям  управления предприятием в рыночной экономике отвечает хорошо разработанная  и с успехом применяемая в  практике западных стран управленческая система «директ-костинг», которую  еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой  управления предприятием». Она основана на разделении затрат на постоянные и  переменные, в результате чего калькулируется усеченная себестоимость продукции  и определяются два вида финансовых результатов: прибыль по предприятию  и маржинальный доход по каждому  виду продукции [17, с. 33]. При этом обоснованность затрат определяется следующим принципом: самая точная калькуляция себестоимости изделия не та, которая с помощью различных прямых и косвенных вычислений включает все расходы предприятия, а та, которая содержит конкретные затраты, непосредственно связанные с выпуском этой продукции. При системе калькулирования себестоимости по переменным затратам «директ-костинг» общепроизводственные, общехозяйственные и другие постоянные расходы отчетного периода не распределяются между видами выпускаемой продукции, а входят в затраты отчетного периода общей суммой [1, с. 45].

       Учет  и анализ затрат, управление стоимостью на основе постоянных и сокращенных (переменных) затрат начали широко применяться  за рубежом с 50-х годов. Наибольшее распространение они получили в  Великобритании, США (Direct-Costing-System —  система учета прямых затрат), Германии (Deckungs-beitragsrechnung, Grenzkostenrechnung — система  учета сумм покрытия или маржинального  дохода).

       Размер  себестоимости продукции предприятия  определяет размер его прибыли, а, следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому состав себестоимости в  целях налогообложения во всех странах  четко регламентируется государственными органами. Вместе с тем, в отличие  от нашей в развитых зарубежных стран  нет узаконенного порядка формирования затрат в ценообразовании. Как калькулировать себестоимость конкретного изделия, которая часто являемся коммерческой тайной, использовать фактическую, нормативную  или плановую себестоимость, по полным или сокращенным затратам — все  эти вопросы предприятие, фирма  решает самостоятельно. Главное, чтобы  цена оказалась привлекательной  для покупателя, (а, следовательно, рыночной), и товар был продан. Одно из главных преимуществ этой системы – возможность проведения анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и определения точки безубыточности предприятия. Этот анализ является исходным пунктом для решения большой группы управленческих задач: оптимизация ассортимента выпускаемой продукции; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; определение цены реализуемой продукции; оценка эффективности принятия дополнительного заказа и т.д.

       В отечественной практике полный перечень затрат, установленный в централизованном порядке в целях налогообложения, является также обязательным при  калькулировании себестоимости  изделия в ценообразовании. В  основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость, отмечено, что перечень калькуляционных статей должен определяться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции.

       Следует отметить, что существующая система  калькулирования полной себестоимости  не соответствует передовым методам  и международным стандартам. Она  несет в себе ряд недостатков: трудоемкость расчетов в результате косвенного распределения ряда затрат, что снижает точность обоснований; не учитывает различий в материалоемкости, трудоемкости выпускаемых изделий  при распределении постоянных расходов в условиях выпуска широкой номенклатуры продукции.

       Несмотря  на недостатки, калькулирование по полным затратам во многих случаях  незаменимо. Оно в наибольшей степени  подходит для крупных предприятий, объединений. Об этом свидетельствует  опыт крупнейших транснациональных  корпораций, где полные затраты определяются в отношении 75% всех промышленных товаров. Такое калькулирование с поправками и уточнениями целесообразно использовать крупным отечественным предприятиям, объединениям. Ориентация на полную себестоимость оправдана также, если производственные мощности предприятия загружены полностью и все условно-постоянные затраты являются необходимыми, все выпускаемые товары пользуются спросом, либо предприятие производит один вид продукции или работает на заказ.

       В условиях расширения самостоятельности отечественных предприятий в принятии управленческих решений, ориентированных на конечный результат, возникает потребность в изменении традиционным методикам и адаптации западных систем к республиканским особенностям учета и анализа. 

3. Резервы и  пути снижения себестоимости на промышленном предприятии

       Оценке  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), должно уделяться  особое внимание, так как они предопределяют уровень отпускных цен, а соответственно, конкурентоспособность продукции  и величину прибыли предприятия.

       В настоящее время с проблемой постоянного роста себестоимости сталкиваются даже те предприятия республики, которые имеют относительно высокий и стабильный спрос на изготавливаемую продукцию. Поэтому наибольшую актуальность приобретают вопросы, связанные с разработкой мер по снижению себестоимости.

       В экономической теории и хозяйственной  деятельности часто встречаются  такие понятия, как резервы и  факторы, а также направления и пути снижения себестоимости [20, с. 351].

       С экономических и социальных позиций  значение снижения себестоимости продукции  для предприятия заключается  в следующем:

1. в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;
2. в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
3. в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;
4. в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
5. в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки [9, с. 189].

       Прежде  всего необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции  с целью их минимизации на предприятии  является составной частью управления предприятием в целом.

       Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции  на предприятии должна быть разработана  общая концепция (программа), которая  должна ежегодно корректироваться с  учетом изменившихся на предприятии  обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые  влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

       Содержание  и сущность комплексной программы  по снижению издержек производства зависят  от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его  развития. Но в общем плане в  ней должны быть отражены следующие  моменты:

1. комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
2. мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
3. мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
4. мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);
5. мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).