Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Кроме руководителя, персональную ответственность  за заключение, исполнение и закрытие договора (контракта) несут конкретные исполнители, в соответствии с их должностными инструкциями.

Основанием для осуществления  расчетов с покупателями является договор  купли-продажи, с заказчиками - договор  поставки, в которых определяются обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств.

Расчеты с покупателями и заказчиками  возникают при выполнении договоров  на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход). Так, условиями  договора может быть предусмотрено  возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность  возникнет в момент отгрузки и  будет отражаться в учете до момента  перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства.

Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются товарно-транспортные накладные ТТН-1 (Приложение Б) и ТН-2 (Приложение В), они являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Накладная  ТТН-1 предназначена для учета  движения товаров при их перемещении  с участием транспортных средств (далее - автомобиль), расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Также используются специальные приемные квитанции, в которых фиксируют, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дату, причитающуюся оплату и пр. Такие квитанции служат основанием для записей в учетные регистры по счету 62. [8]

Предприятие работает на условиях предоплаты, что предусмотрено договорами купли-продажи.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых  работ и услуг, коммерческие условия  поставки, количественные и стоимостные  показатели материальных ценностей  или услуг, порядок расчётов (условия  платежей).

Отгрузка продукции покупателям  на УП «Минонт-сервис» производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчётов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию  или финансовый отдел для выписки  расчётно-платёжных документов: счетов-фактур, платёжных требований, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам  для расчёта НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные  работы и услуги оформляются приёмосдаточными актами. При предварительной оплате продавец выписывает счёт (счёт-фактура) для перечисления денежных средств  за предстоящую отгрузку.

Основными покупателями и заказчиками  УП «Минонт-сервис»

являются:

ООО «Белпромэкс»

Ивановское РАЙПО

Поставское РАЙПО

Витебская универсальная база

ИП Белвиллесден (г.м. ГИППО)

На основании заключенного договора (Приложение Д) с Ивановским РАЙПО  УП «Минонт-сервис» отгрузило покупателю  по ТТН №0647011 стекла на хол .витр 0.7 – 2 штук и стекла на хол. витр. 1.5 м –1 шт. 15 км в соответствии со счетом 211024 от 15.02.2011г (Приложение Б).

Таким образом, предприятия могут  заключать различные виды договоров  в зависимости от цели приобретения покупателя.

 

 

2.2 Учет отгруженных покупателям  товаров, сдачи заказчикам выполненных  работ, оказанных услуг

 

 

Основными объектами при реализации являются: готовая продукция; товары отгруженные; реализованная продукция; финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Основными задачами учёта процесса реализации являются:

• определение фактического объёма реализации продукции (работ, услуг);
• определение полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
• определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно рабочему плану счетов к счёту 90 «Доходы и расходы по

текущей деятельности» на УП «Минонт-сервис» открыты субсчета :

90.1 «Выручка от реализации продукции,  товаров, работ, услуг»;               

90.2 «Налог на добавленную стоимость»;

90.3 «Прочие налоги и сборы,  исчисляемые из выручки от  реализации продукции, товаров,  работ, услуг»;

90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90.5 «Управленческие расходы»;          

90.6 «Расходы на реализацию»;            

90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;        

         90.8 «НДС исчисляемый из прочих доходов по текущей деятельности»;  

90.9 «Прочие налоги и сборы  из прочих доходов по текущей  деятельности»;

90.10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;                        

90.11 «Прибыль (убыток) от текущей   деятельности».                        

В течении года все записи по субсчетам счета 90 ведутся накопительно, в конце года все счета открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.11

Операции по реализации товаров, работ  ежемесячно отражаются на счете 90,  Д62 К90.1 на стоимость товара отпущенного  покупателю,  сданных заказчику  работ, услуг с НДС согласно ТН, ТТН, актом приемки – сдачи  (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Хозяйственные  операции по реализации товаров, работ, услуг

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отпуск товара покупателю, сдача заказчику  выполненных работ, оказанных услуг
90.2	68	Начисление НДС
90.3	68	Начислены прочие налоги
90.4	43	Списывается фактическая себестоимость  готовой продукции отпущенной покупателю
90.4	20	Списывается себестоимость сданных  заказчику работ услуг
90.5	26	Списываются управленческие расходы
90.6	44	Списываются расходы на продажу
90.11	99	Списывается прибыль от продажи товаров, работ, услуг
99	90.11	Убыток

Примечание  – Источник: собственная разработка.

 

 

2.3 Особенности учета  расчетов с покупателями и  заказчиками с применением банковских  карточек

 

 

Расчеты с использованием платежных  карт относятся к безналичным  расчетам с покупателями. Процесс  продажи товаров, работ, услуг при  оплате с помощью пластиковых карт называется эквайрингом.

Чтобы принимать в оплату пластиковые  карты необходимо заключить с  банком договор эквайринга, в котором оговаривается порядок обеспечения организации техническими средствами (терминалы, импринтеры), авторизации карт и проценты банка.

Расчеты осуществляются следующим  образом: кассир вставляет карточку в щель кассового терминала, по каналу связи сообщается номер банковского  счета владельца карточки, подтверждается достаточная сумма на счете (авторизация  карты) и дается команда на списание денег. Карточка возвращается владельцу.

Продажа оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются  на специальных устройствах. В слипе  указывают: имя держателя карты, номер карты, дата покупки, сумма, тип  платежной системы (VISA, Mastercard и другие), адрес организации и другую информацию. Слип заполняется под копирку в 3х экземплярах: первый - покупателю, второй - инкассатору, третий - в бухгалтерию организации вместе с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, его подпись сверяется кассиром с подписью на карте.

Реализация при оплате пластиковыми карточками фиксируется при помощи контрольно-кассовой техники. В свете  этого суммы наличных денежных средств, сданных кассиром в конце дня, не совпадают с показаниями счетчика ККТ на сумму выручки от продажи  с использованием пластиковых карт.

Поэтому сумма выручки, полученной с использованием платежных карт, отражается в графе 13 "сдано (оплачено) по документам в книге кассира. Заполняя кассовую книгу, бухгалтер на эту сумму не выписывает приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги, а оправдательным документом станет выписка банка.

Сроки инкассации слипов устанавливаются  в договоре с банком. К оговоренному сроку в 2х экземплярах составляется реестр слипов: первый передается со слипом инкассатору, второй - с распиской  инкассатора - остается в организации.

Инкассатор сдает в банк реестры  со слипами, на основании которых  на расчетный счет организации зачисляются  денежные средства.

В бухгалтерском учете выручка  от продажи с использованием платежных  карт принимается к учету как  дебиторская задолженность, т.к. денежные средства в кассу не поступают.

В бухгалтерии делают проводку:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90«Доходы

и расходы по текущей деятельности».

В момент передачи реестра  слипов в банк в учете делается проводка:

Дебет 57 "Денежные средства в пути" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма комиссии банка отражается проводкой:

Дебету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" Кредит 57

"Денежные средства в пути".

При зачислении денежных средств  на расчетный счет - проводка:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 57 "Денежные средства в пути".

На сумму комиссии банка:

Дебет 26 " Общехозяйственные затраты" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

2.4 Особенности учета  расчетов с покупателями и  заказчиками по договорам мены, перевода долга, уступки требования, при зачете встречных однородных  требований

 

 

Бухгалтерский учет расчетов по договору мены зависит от условий договора. Рассмотрим все возможные ситуации на УП «Минонт-сервис»

         При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается как реализация выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в обмен. [2, c.451]

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки (прочих доходов) от реализации товаров (иного имущества) отражается по кредиту счета 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности» (или счета 91 «Прочие доходы и  расходы») в корреспонденции с  дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость  реализованных товаров (иного имущества) списывается в себестоимость  продаж (прочие расходы).

В свою очередь поступающие по договору мены товары (иное имущество) принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости (первоначальной стоимости).

Принятие к учету имущества  отражается по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества, и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма выполненных контрагентом обязательств по поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных  ему товаров (иного имущества) записью  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
62	90-1    (91-1)	Признана выручка (прочие доходы) от реализации товаров   (иного имущества)
90.2    (91.2)	68	Начислен НДС
90.4    (91.4)	41,    43     (10     и др.)	Списана стоимость реализованных  товаров (иного           имущества)
41   (10     и др.)	60	Приняты к учету полученные от контрагента  товары (иное имущество)
18	60	Отражен НДС, предъявленный контрагентом
68	18	Отражен налоговый вычет по НДС (при  наличии у  организации права на вычет)
60	62	Сумма исполненного обязательства контрагента  по          поставке товаров (иного имущества) засчитывается в счет  оплаты реализованных ему товаров (иного имущества)