Система бухгалтерского учета денежных средств и методики аудита денежных средств на примере ООО «Гостиный двор»

По истечении установленных сроков оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы, ставит штамп «Депонировано». Составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит в ведомости штамп «Расходный кассовый ордер N 2 . . .» и дату.

Главный бухгалтер ООО «Гостиный двор» производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции является журнал - ордер. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала-ордера - ведомости N21 отражаются дебетовые обороты по счету 50.

Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.

Остаток средств в кассе показывает на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал - ордер N 1 и ведомость N 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера N 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале-ордере N 1 делается соответствующая отметка, журнал-ордер подписывается          исполнителями,     а     также     главным     бухгалтером ООО «Гостиный двор».

При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Документооборот по учету денежных средств в кассе представлен на рисунке 2.1.

 

Рис. 2.1. «Схема документооборота по учету денежных средств в кассе».

 

Учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

•    50-1 «Касса организации»;

•    50-2 «Операционная касса»;

•    50-3 «Денежные документы».

Сальдо счета 50 указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету данного счета отражает суммы, поступившие наличными деньгами в кассу, а по кредиту -суммы, выданные наличными.

 

Таблица 2.1.

Счет 50 « Касса» в ООО «Гостиный двор» корреспондирует со счетами:

в дебет	с кредита
2 «Расчетные счета»	51 «Расчетные счета»
		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1 «Расчеты с подотчетными лицами»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
		73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
		7 5 «Расчеты с учредителями»

 

 

В ООО «Гостиный двор» нет наличной денежной выручки. Все взаиморасчеты происходят через операции по расчетному счету.

Выдача денежных средств из кассы ООО «Гостиный двор» производится для выплаты заработной платы работникам, командировочных нужд и закупки материально-производственных запасов.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по кассовым операциям в ООО «Гостиный двор» за 2013 год в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Примеры бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

N    Корр.         счетов		Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Документ
П/П    Дт	Кт
1.     50	51	Поступление наличных денег с расчетного счета на хозяйственные нужды, командировки	630 000,00	Приходный кассовый ордер (ф.NQКО-1)
2.     70	50	Выдана заработная плата работникам по ведомости	535 828,86	Расходный кассовый ордер
3.      76	50	Вьдана депонированная заработная плата	12 563,00	Расходный кассовый ордер
4.      71	50	Вьданы наличные под отчет на хозяйственные нужды	6 500,00	Расходный кассовый ордер
5.      50	71	Возврат в кассу ранее выданного аванса на хозяйственные нужды	5 300,00	Приходный кассовый ордер
6.      51	50	Сданы денежные средства на расчетный счет	300 000,00	Расходный кассовый ордер
7.      50	75-1	Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	10 000,00	Приходный кассовый ордер
8.      50	66	Наличные   деньги,   полученные   по договору    краткосрочного    кредита (займа), оприходованы в кассу	500 000,00	Приходный кассовый ордер
9.      66	50	Вьданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему	500 000,00	Расходный кассовый ордер
10.    50	73	Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	840,00	Приходный кассовый ордер
11    50	91	Излишки кассы выявленные в результате инвентаризации	1 253,50	Приходный кассовый ордер

 

Инвентаризация кассы.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе и оформление ее результатов про водится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Порядком ведения кассовых операций.

Проведение инвентаризации кассы направлено на проверку сохранности денежных средств и ценностей, находящихся в ней.

Инвентаризация про изводится в соответствии с установленным в организации графиком ее проведения (плановая) и может быть внеплановой.

График проверок кассовой наличности утверждается руководителем предприятия.

Перед началом проверки ревизионная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении денежных средств. Удостоверяется, что с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

Инвентаризационная комиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другие ценности, находящиеся в кассе.

При инвентаризации кассы проверке подвергаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал ( книга) регистрации доверенностей, журна ( книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

Кроме того, комиссией осуществляется контроль над своевременностью депонирования невыплаченных сумм заработной платы, соответствием   корреспонденции   счетов   по   про водимой   той   или   иной операции и так далее.

В ходе инвентаризации сверяется учетный остаток, отраженный в отчете кассира, с фактическим наличием денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира:

Таблица 2.3

№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Выявленные  излишки наличных денег приходуются,  и соответствуюIая    сумма    зачисляется    на    финансовые результаты организации	50	91 -1
2.	При выявлении недостачи в кассе, делается запись	94	50
3.	В случае выявления виновного лица - кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом	73-2	94
4.	ВозмеIение недостачи отражается записью	50,70	73-2
5	В случае если виновное лицо не выявлено, делается запись	9 1 -2	94

 

 

Результаты инвентаризации оформляются актом по форме N Инв- 1 5. На оборотной стороне акта кассир пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам проверки.

Учет денежных средств на расчетном счете

У организации ООО «Гостиный двор» открыт расчетный счет в Сбербанке РФ, где присвоен ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные кредиты и займы, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи ООО «Гостиный двор»: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, финансовым органам, а также получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 29 и юня2012 г. N 384-П «О безналичных расчетах в РФ».

При осуществлении в ООО «Гостиный двор» безналичных расчетов используются расчетные документы: платежное поручение, объявление на взнос наличными, чек (денежный).

Чек (денежный) - документ установленной формы, содержащий ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Объявление на взнос наличными - документ на бланке установленной формы, состоящий из трех частей, который передается в банк при взносе наличной выручки от предприятий и организаций.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета ( плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Процесс движения денежных средств на расчетном счете организации представлен на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Процесс движения денежных средств на расчетном счете

 

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, Т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагается мемориальные ордера.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При поступлении выписки банка главный бухгалтер

проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов.

Выписки банка и документы номеруются таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы.

Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы, то указанные в ней суммы не принимаются к учету.

Платежные поручения в ООО «Гостиный двор» заполняются с использованием автоматизированной программы 1 С версия 8. С помощью этой программы бухгалтер автоматически переносит в программу «Клиент-Банк» данные по приходу, расходу денежных средств, заполняет необходимую справочную информацию.

При переносе данных из программы lC в «Клиент-Банк» происходит автоматическое формирование платежных поручений и банковских выписок. При необходимости вносится информация о новой организации.

Для учета и контроля своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал   регистрации платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Гостиный двор» учитывает календарную очередность платежей.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после    приема денежных    средств, нижняя (ордер) возвращается    после про ведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Гостиный двор» использует денежные чеки на выдачу заработной платы, командировочных расходов, и хозяйственных нужд. Чековая книжка выдается по заявлению организации, и хранится в сейфе.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.3.

 

Рис. 2.3. Схема документооборота по учету денежных средств

 

Для учета движения денежных средств на расчетном счете в ООО «Гостиный двор» используется активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету данного счета записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы, денежные средства, зачисленные на расчетный счет организации от покупателей продукции и прочих дебиторов.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, социальному страхованию и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.