Система бухгалтерского учета денежных средств и методики аудита денежных средств на примере ООО «Гостиный двор»

 

 

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов собственными оборотными средствами на последний день анализируемого периода положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения.

Таблица 7

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Расчет	Нормативное значение	2012	2013	Отклонение (+, -)
Коэффициент   задолженности   (финансового  риска)	Заемный капитал / Собственный капитал	1	1,4	3,7	+2,3
Коэффициент  долга  (индекс  финансовой  напряженности)	Заемный капитал / Валюта баланса	0,5	0,6	0,8	+0,2
Коэффициент    автономии    (независимости)	Собственный капитал / Валюта баланса	0,5	0,4	0,2	-0,2
Коэффициент финансовой устойчивости	(Собственный капитал + Долгосрочные  обязательства) / Валюта баланса	0,8 0,9	0,7	0,6	-0,1

 

 

Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата вложенных в предпринимательскую деятельность денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 8

Расчет показателей деловой активности

Показатели оборачиваемости	Значение в днях, 2013	Коэф. 2013
Оборачиваемость оборотных средств	684	0,5
Оборачиваемость запасов	0	-
Оборачиваемость дебиторской задолженности	657	0,6
Оборачиваемость кредиторской задолженности	563	0,6
Оборачиваемость активов	4585	0,1
Оборачиваемость собственного капитала	1631	0,2

 

 

 

• Приведен расчет показателя в днях. Значение коэффициента равно отношению 365 к значению показателя в днях.

Оборачиваемость активов за 2013 год показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 4585 календарных дней (т.е. 13 лет).

Таблица 9

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	2012	2013	Темп роста, %
Выручка от реализации	9421	10 769	114
Себестоимость проданной продукции	5817	2338	40
Валовая прибыль	3604	8431	234
Расходы периода	1091	7652	701
Прибыль от продаж	2513	779	31
Сальдо прочей деятельности	-1093	-75723	В 69раз
Прибыль до налогообложения	760	-74 944	В 98 раз
Налог на прибыль и иные платежи	181	1200	148
Чистая прибыль	292	-60 961	В 207 раз

 

 

Из "Отчета о прибылях и убытках" следует, что за 2013 год организация получила прибыль от продаж в размере 779 тыс. руб., что равняется 7,2% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 1 734 тыс. руб., или на 69%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1 348 и 3 082 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+44,6%) опережает изменение выручки (+14,3%)

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций за 2013 год составил 75 723 тыс. руб., что на 73 970 тыс. руб. (в 43,2 раза) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

 

Таблица 10

Расчет показателей рентабельности %

Показатели	Формула расчета	2012	2013	Отклонение (+, -)
Общая рентабельность отчетного периода	Балансовая прибыль / Средняя стоимость активов	0,01	0,006	-0,04
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала	0,004	-1,27	-1,274
Фондорентабельность	Балансовая прибыль / Средняя стоимость основных средств	0,02	0,007	-0,013
Рентабельность основной деятельности	Прибыль от продаж / Себестоимость реализованной продукции	0,4	0,2	-0,2

 

 

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие критические значения:

• чистые активы меньше уставного капитала, при этом за период имело место снижение величины чистых активов;

• на 31.12.2013 значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами  не соответствует нормативному и находится в области критических значений;

• значительно ниже нормального значения коэффициент текущей (общей) ликвидности;

• значительно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

• коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормы;

• отрицательное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

• активы организации не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

• убыток от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составил -60 961 тыс. руб.;

• отрицательная динамика финансового результата до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (-704 коп. от данного показателя за аналогичный период года, предшествующего отчётному).

С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

• низкая величина собственного капитала относительно общей величины активов (21%);

• значительная отрицательная динамика прибыльности продаж (-19,5 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период года, предшествующего отчётному, равной 26,7%);

• неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий – в течение анализируемого периода получена прибыль от продаж (779 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (-1 734 тыс. руб.).

ГЛАВА 2 . УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ГОСТИНЫЙ ДВОР»

2.1. Учет денежных средств  ООО «Гостиный двор»

 

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств в ООО «Гостиный двор» ведется в соответствии с Инструкцией ЦБ России № 3210-У от  11 марта 2014 «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Гостиный двор» имеет кассу. Для этих целей имеется оборудованное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководителем ООО «Гостиный двор» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги, чековые книжки, и другие денежные документы на предприятии хранятся в сейфе. [

Наличные денежные средства в пределах согласованного с редназначена на текущие повседневные расходы предприятия. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы на 2013 год установлен в размере 12 000,00 рублей.

Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Гостиный двор» предусмотрена должность кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с трудовым законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так    и    в    результате    небрежного    или    недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации.

Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Гостиный двор»:

Движение наличных денежных средств в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (по форме КО-1, КО -2), согласно типовых межведомственных форм Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок, исправлений нет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и выдаче расходных кассовых ордеров кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы   после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются   штампом;   приходные   ордера  -   «Получено»,   расходные «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3), и документам присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют про верить полноту про изведенных кассиром операций.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге (ф. КО -4). Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации.

На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок пять страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации.

При получении денег работники ООО «Гостиный двор» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество  лица,   которому   доверено  получить  указанную   сумму.   Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.