Совершенствование бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

 

 На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов ГУП «Таттехмедфарм» (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

 

 Таким образом, схематично  процесс оформления и передачи  накладных выглядит следующим  образом схема 2.2.

 

 Перечень реквизитов, обязательных к отражению в  счете-фактуре, установлен статьей 169 Налогового Кодекса Российской  Федерации. Поэтому здесь мы лишь  ограничимся тем, что обратим  внимание на то, что Федеральным  законом от 29 мая 2002 года N 57-Федерального  Закона (с изменениями и дополнениями  от 22.06.2005г.) в главу 21 Налогового  Кодекса Российской Федерации  внесены изменения, в соответствии  с которыми следующие показатели  отражаются только при возможности  их указания:

 

1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения;

 

2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых  по нему единиц измерения;

 

3) цена (тариф) за единицу  измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя  налог, с учетом суммы налога.

 

 ┌──────────────┐

 

 ┌────────────┐  ┌┴─────────────┐│

 

 │Отдел сбыта │  │ 4 экземпляра ││

 

 │ или склад ├────────┤ накладной ├┘

 

 └─────┬──────┘ └───────┬──────┘

 

 │ │

 

 │ │

 

 ┌─────┴──────┐ │

 

 │Бухгалтерия ├_───────────────┘

 

 └─────┬──────┘

 

 │

 

 │

 

 ┌──────────────┐

 

 ┌─────┴──────┐ ┌┴─────────────┐│

 

 │Отдел сбыта │  │ 4 экземпляра ││

 

 │ накладной ├────────┤ накладной ├┘

 

 └────────────┘  └───────┬──────┘

 

 ┌───────────────────┬───┴─────────────┬────────────────────┐

 

1 2 3 │ 4

 

 ┌─────┴────────┐ ┌──────┴────────┐ ┌────┴─────┐ ┌────────┼──────┐

 

 │ Материально- │ │В бухгалтерию│ │Покупателю│ │ │

 

 │ответственному│ │или отдел сбыта│ │ │ ┌┴────────┴─────┐│

 

 │ лицу │ │(для  счет- фак-│ │ ├───_│ 4 экзeмпляр ││

 

 │ │ │ туры) │  │ │ │в службу охраны││

 

 └──────────────┘  └───────────────┘ └──────────┘  │(нa проходную)├┘

 

 │ │

 

 └───────────────┘

 

 Схема 2.2.1. Процесс оформления  и передачи накладных

 

 

 При организации учета  затрат на производство, расходы, связанные с работой собственного  транспорта ГУП «Таттехмедфарм» (затраты транспортного цеха), учитываются на счете учета вспомогательных производств.

 

 Часть этих расходов, связанная с выполнением работ  по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями  сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета  учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу.

 

 Таким образом, стоимость  работ и услуг вспомогательных  производств (структурных подразделений) за февраль в ГУП «Таттехмедфарм» по транспортировке готовой продукции списываются проводкой:

 

 дебет счета 44 кредит  счета 23.- 4000 руб.

 

 Впоследствии суммы, учтенные  на счете 44, списываются на счет  учета продаж:

 

 дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит  счета 44. –

 

4000 руб.

 

 Подобная схема проводок  в ГУП «Таттехмедфарм» применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупателем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь может идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки.

 

 Суммы, предъявленные  к оплате, включая и величину  налогов, причитающихся за оказанные  транспортные услуги, проводятся  по дебету счета учета расчетов  в корреспонденции с кредитом  счета учета продаж.

 

 Бухгалтерская проводка  по учету задолженности перед  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость оформляется одновременно  с отгрузкой продукции.

 

 Так 20 февраля 2006г. ГУП  «Таттехмедфарм» отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс.руб., фактическая себестоимость - 15 тыс.руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс.руб. Согласно условиям договора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость услуг - 7 тыс.руб.

 

 В бухгалтерском учете  ГУП «Таттехмедфарм» оформлены проводки:

 

 дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит  счета 43 - 15 тыс.руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

 

 дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 – 2,7 тыс.руб. - на сумму налога на добавленную стоимость по стоимости отгруженной продукции;

 

 дебет счета 44 кредит  счета 23 - 5 тыс.руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

 

 дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит  счета 44 - 5 тыс.руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;

 

 дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 – 0,9 тыс.руб. - на сумму налога на добавленную стоимость по стоимости транспортных услуг;

 

 дебет счета 62 кредит  счета 90, субсчет "Выручка" - 20 тыс.руб. - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции;

 

 дебет счета 62 кредит  счета 90, субсчет "Выручка" - 7 тыс.руб. - на сумму договорной стоимости транспортных услуг;

 

 дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" – 3,2 тыс.руб. (20 + 7 - 15 – 2,7 - 5 – 0,9) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

 

 Затраты организации, связанные с транспортировкой  готовой продукции, не подлежащие  оплате покупателем отдельно, учитываются  по дебету счета "Расходы на  продажу" с кредита счета учета  вспомогательных производств.

 

 То есть затраты  на транспортировку списываются  на счет 90 в составе себестоимости  продаж, но отдельно налогом на  добавленную стоимость не облагаются.

 

 При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются  суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется  ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, бухгалтер ГУП «Таттехмедфарм» учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

 

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж).

 

 В бухгалтерском учете 20.02.2006г. ГУП «Таттехмедфарм» оформляется проводкой:

 

 дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" – 27000 руб. на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); с учетом расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции; выполненные собственными силами и транспортом ГУП «Таттехмедфарм» (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском учете стоимость транспортных расходов списывается проводками:

 

 дебет счета 90 кредит  счета 23 и

 

 дебет счета 62 кредит  счета 90 – 7000 руб. на сумму стоимости  услуг транспортного подразделения  ГУП «Таттехмедфарм»;

 

 Одновременно с формированием  дебиторской задолженности за  покупателями относятся в дебет  счета учета продаж:

 

фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

 

 дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит  счета 43 - на сумму фактической  производственной себестоимости  отпущенной продукции;

 

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

 

 дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по  налогам и сборам" - на сумму  налога по стоимости отгруженной  продукции;

 

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):

 

 дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит  счета 44 - на сумму расходов на продажу.

 

кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бухгалтерском учете определение финансового результата отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывается сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдельным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение отчетного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.

 

 ГУП «Таттехмедфарм» в январе 2007 г. реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 18300 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 125 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж) расходы на продажу - 10 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.; в феврале месяце 2007 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс.руб., в том числе НДС - 13729 руб., производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс.руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс.руб., расходы на продажу - 5 тыс.руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс.руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб. В бухгалтерском учете ГУП «Таттехмедфарм» оформлены следующие проводки счету 90 : 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "Налог на добавленную стоимость", 90-9 - субсчет "Прибыль/убыток от продаж":

 

 в январе месяце:

 

 дебет счета 43 кредит  счета 20 - 50 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-2 кредит  счета 43 - 50 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-2 кредит  счета 26 - 25 тыс. руб.;

 

 дебет счета 44 кредит  счета 71 – 10 тыс. руб.;

 

 дебет счета 71 кредит  счета 50 - 10 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-2 кредит  счета 44 - 10 тыс. руб.;

 

 дебет счета 62 кредит  субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-3 кредит  счета 68 – 18,3 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-9 кредит  счета 99 - 15 тыс. руб.

 

 Последняя сумма получается, как сальдо по всем субсчетам  счета 90 : 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 10 тыс. руб. – 18,3 тыс. руб.

 

 Таким образом, на 1 февраля 2006 года будут иметь место следующие  остатки на субсчетах к счету 90:

 

 Кт - 90-1 - 120 тыс. руб.;

 

 Дт. - 90-2 - 85 тыс. руб.;

 

 Дт. - 90-3 - 20 тыс. руб.;

 

 Дт. - 90-9 - 15 тыс. руб..

 

 Кт. сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.;

 

 в феврале месяце:

 

 дебет счета 43 кредит  счета 20 - 40 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-2 кредит  счета 43 - 40 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-2 кредит  счета 26 - 25 тыс. руб.;

 

 дебет счета 44 кредит  счета 76 - 4 тыс. руб.;

 

 дебет счета 44 кредит  счета 71 - 1 тыс. руб.;

 

 дебет счета 76 кредит  счета 51 - 4 тыс. руб.;

 

 дебет счета 71 кредит  счета 50 - 1 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-2 кредит  счета 44 - 5 тыс. руб.;

 

 дебет счета 62 кредит  субсчета 90-1 - 90 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-3 кредит  счета 68 - 15 тыс. руб.;

 

 дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 5 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

 

 Таким образом, на 1 марта 2006 года будут иметь место следующие  остатки на субсчетах к счету 90:

 

 Кт. - 90-1 - 210 тыс. руб.;

 

 Дт. - 90-2 - 155 тыс. руб.;

 

 Дт. - 90-3 - 35 тыс. руб.;

 

 Дт. - 90-9 - 20 тыс. руб.;

 

 Кт. - Сальдо по счету 99 - 20 тыс. руб.

 

3. Совершенствование бухгалтерского  учета выпуска и продажи готовой  продукции

 

 

 Основные цели инвентаризации: выявление наличия имущества  и обязательств и сопоставление  с данными бухгалтерского учета. Данные актов инвентаризации  подтверждают показатели годовой  бухгалтерской отчетности. Их отсутствие  не позволяет сделать вывод  о ее достоверности. Согласно  Методическим указаниям проводить  инвентаризацию основных средств  можно один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. Кроме того, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация готовой продукции, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

 

 Инвентаризация готовой  продукции в ГУП «Таттехмедфарм» осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.