Совершенствование бухгалтерского учета и амортизации основных средств

         Увеличение времени работы оборудования достигается за счет:

1) постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом.

2)  улучшения ухода за основными фондами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

3) проведения мероприятий, повышающих удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, повышения сменности работы предприятий.

          В  ООО «Центроборудование» основным источником воспроизводства основных средств является амортизация. ООО «Центроборудование» приобрело в декабре 2009 г.  транспортно-погрузочное оборудование стоимостью 152000 рублей. Амортизация начисляется с января 2008г.  Первоначальная стоимость объекта основных средств в целях налогообложения 152000 рублей. Срок полезного использования 6 лет. Определим сумму накопленной амортизации для целей исчисления налога на прибыль в первый год эксплуатации линейным и нелинейным методами.

         При применении линейного метода сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле [19,с.221]:

N _{а  лин.} = 1/ Т х 100%,  (3.1)

 

где:  N _{а  Лин.} – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого                        имущества; Т – срок полезного использования данного объекта, мес.

         При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, рассчитанной для данного объекта и умноженной на 2, по формуле [14,с.221]:

N_{а Нелин.} = 1/ Т х 2 х 100%,  (3.2)

где: N_{а Нелин.} - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

       С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется таким образом:

1) остаточная  стоимость фиксируется как базовая  для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной  за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

         Различия в начислении амортизации по рассмотренным методам приведены в табл.3.1.

         Определяем норму амортизации по линейному методу (срок начисления амортизации в месяцах = 6 лет х 12 мес.=  72 мес.):

              N _{а  лин.} = 1/ Т х 100% = 1/ 72 х 100% = 1,389 %,  (3.3)

          Определяем норму амортизации по нелинейному методу (срок начисления амортизации в месяцах = 6 лет х 12 мес.=  72 мес.):

              N_{а Нелин.} = 1/ Т х 2 х 100% = 1/ 72 х 2 х 100% = 2,778%,  (3.4)

           При линейном методе ежемесячно начисляется одна и та же сумма. При нелинейном методе норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта, которая будет постоянно уменьшаться.

Таблица 3.1

Расчет размера  амортизации различными методами

Период	Линейный метод			Нелинейный метод
	Норма аморти- зации	Начислена аморти- зация	Остаточная стоимость	Норма амортиза- ции	Начислена амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7
	1,389		152 000	2,778		152 000
1 мес.		2 111	149 889		4 223	147 777
2 мес.		2 111	147 778		4 120	143 657
3 мес.		2 111	145 667		3 991	139 667
4 мес.		2 111	143 556		3 880	135 787
5 мес.		2 111	141 445		3 772	132 015
6 мес.		2 111	139 334		3 667	128 348
7 мес.		2 111	137 223		3 566	124 782
8 мес.		2 111	135 112		3 467	121 315
9 мес.		2 111	133 001		3 370	117 945
10 мес.		2 111	130 890		3 277	114 668
11 мес.		2 111	128 779		3 185	111 483
12 мес.		2 111	126 668		3 097	108 386
Итого в 1 год		25 332			43 615
13 мес.		2 111	124 557		3 011	105375
14 мес.		2 111	122 446		2 927	102448
15 мес.		2 111	120 335		2 846	99 602
16 мес.		2 111	118 224		2 766	96 836
17 мес.		2 111	116 113		2 690	94 146
18 мес.		2 111	114 002		2 615	91 531
19 мес.		2 111	111 891		2 542	88 989
20 мес.		2 111	109 780		2 472	86 517
21 мес.		2 111	107 669		2 403	84 114
22 мес.		2 111	105 558		2 337	81 777
23 мес.		2 111	103 447		2 272	79 505
24 мес.		2 111	101 336		2 208	77 297
Итого в 2 год		25 332			31 089

 

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5	6	7
25 мес.		2 111	99 225		2 147	75 150
26 мес.		2 111	97 114		2 088	73 062
27 мес.		2 111	95 003		2 030	71 032
28 мес.		2 111	92 892		1 973	69 059
29 мес.		2 111	90 781		1 918	67 141
30 мес.		2 111	88 670		1 865	65 276
31 мес.		2 111	86 559		1 813	63 463
32 мес.		2 111	84 448		1 763	61 700
33 мес.		2 111	82 337		1 714	59 986
34 мес.		2 111	80 226		1 667	58 319
35 мес.		2 111	78 115		1 620	56 699
36 мес.		2 111	76 004		1 575	55 124
Итого в  3 год		25 332			22 173

 

            Когда базовая стоимость начисленной амортизации  составить 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств (остаточная стоимость должна составить 30 400 руб.), то сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Расчет  показывает, что нелинейный метод имеет преимущества с точки зрения возможности отнесения  в первые два года эксплуатации объекта основных средств большей суммы амортизации на расходы организации и соответственно снижения налогооблагаемой прибыли.

        В данном примере в первые два  года сумма начисленной амортизации по нелинейному методу превышала линейный в 1,5 раза. Амортизация по линейному методу равна 25332 руб. + 25332 руб. = 50 664 руб. руб., по нелинейному методу равна 31089 руб. + 43615 руб. = 74704 руб.

          Это означает, что на расходы  организации списана большая  сумма амортизации с соответственным  уменьшением суммы по налогу на прибыль. Разница между суммами амортизации = 74704 руб. – 50664 руб. =  24 040 руб.

        Сумма уменьшения налога на  прибыль (ставка налога 20%):

24 040 руб. х 20% /100 = 4 808 руб.,  (3.5)

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В организациях применяется единая типовая классификация  основных средств, в соответствии с  которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

Согласно проведенным исследованиям в ООО «Центроборудование» можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в  полном соответствии с Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.

В ООО «Центроборудование» применяются следующие унифицированные формы первичных документов:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

- акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ООО «Центроборудование», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в ООО «Центроборудование» открывается субсчет 1-поступление основных средств.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ООО «Центроборудование» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшим объектам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого не превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения ООО «Центроборудование» выбран линейный способ начисления амортизации.

В работе представлен  расчет применения линейного и нелинейного  метода начисления амортизации. Расчет  показывает, что нелинейный метод имеет преимущества с точки зрения возможности отнесения в первые два года эксплуатации объекта основных средств большей суммы амортизации на расходы организации и соответственно снижения налогооблагаемой прибыли. В данном примере в первые два  года сумма начисленной амортизации по нелинейному методу превышала линейный в 1,5 раза. Амортизация по линейному методу равна 25332 руб. + 25332 руб. = 50 664 руб. руб., по нелинейному методу равна 31089 руб. + 43615 руб. = 74704 руб.

Это означает, что  на расходы организации списана  большая сумма амортизации с  соответственным уменьшением суммы по налогу на прибыль.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая,

третья, четвертая – М.: Статус, 2009. – 612с.

2.  Налоговый  кодекс Российской Федерации:  Части  первая и вторая. –  М.:

 Дело, 2010. - 528с.