Совершенствования учета и анализа оплаты труда и расчетов с персоналом в ОАО «НАК «Азот»

Ситуация 3. Сотрудник Бирюков Дмитрий Сергеевич, занимающийся на основном производстве, уходит в отпуск с 7 по 20 марта 2011 года на 14 календарных дней.

Его месячная тарифная ставка – 9000 руб. Установлены также доплаты за вредные условия работы в размере 15% от тарифной ставки и за увеличения объема работ 20% тарифной ставки.

В январе 2011 г. выплачена премия по результатам работы за предыдущий год в размере 10 000 руб. Работник находился в очередном отпуске с 1 по 31 мая 2010 г.

Данные об отработанных днях и заработной плате сотрудника за расчетный период представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Данные по сотруднику для расчета отпускных

Месяц расчетного периода	Количество		Премии, руб.	Размер заработной платы с учетом доплат, руб.
	Календарные дни	Фактически учитываемые календарные дни
1	2	3	4	5
Март 2010	31	31		12150
Апрель 2010	30	30		12150
Окончание таблицы 6
1	2	3	4	5
Май 2010	31	2		-
Июнь 2010	30	30		12150
Июль 2010	31	31		12150
Август 2010	31	31		12150
Сентябрь 2010	30	30		12150
Октябрь 2010	31	31		12150
Ноябрь 2010	30	30		12150
Декабрь 2010	31	31		12150
Январь 2011	31	31	10 000	12150
Февраль 2011	28	28		12150
Итого	365	336			133650

 

Для расчета отпускных необходимо рассчитать средний заработок выполнить следующие расчеты:

1. определить сумму заработка, принимаемую в расчет, за расчетный период (числитель) – она составляет 133650 + 10000 = 143650 руб.;
2. определить количество дней в расчетном периоде (знаменатель). Для целей расчета отпускных, продолжительность которых исчисляется в календарных днях, применяется «условное» число календарных дней в месяце – 29,4.

Если все 12 месяцев, предшествующих отпуску, отработаны полностью (т.е. работник ни разу не был на больничном, не ездил в командировки, не был в предыдущем отпуске и т.д.), в знаменатель берется 12 раз по 29,4. То есть, чтобы получить средний дневной заработок, нужно поделить сумму начислений за расчетный период сначала на 12, а потом еще на 29,4.

Если же расчетный период отработан не полностью, как в случае с Бирюковым, необходимо поступить следующим образом:

- за каждый полностью отработанный месяц взять по 29,4 дня;

- за каждый не полностью отработанный месяц рассчитать условное количество календарных дней путем деления «условной величины» 29,4 на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения полученного результата на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время. Так, за май Бирюков отработал всего два дня, поэтому необходимо (29,4 / 31) * 2 = 1,9.

В результате количество дней, отработанных Бирюковым за расчетный период, составит 29,4 * 11 + 1,9 = 325,3;

3. определить средний дневной заработок путем деления числителя (заработок за расчетный период, принимаемый в расчет) на знаменатель (количество календарных дней в расчетном периоде, принимаемых в расчет) – 143650 / 325,3 = 441,59 руб.;
4. определить сумму отпускных путем умножения величины среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска, предоставляемого работнику. Таким образом, сумма отпускных, начисляемая работнику, составит – 441,59 * 14 = 6182,26 руб.

В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 6182,26 руб. - начислена сумма отпускных работнику за март за счет созданного оценочного обязательства.

Ситуация 4. Работник Дубровский Павел Алексеевич был нетрудоспособен с 6 по 10 января 2012 г. Средний заработок Дубровского за 2010 год составил 180000 руб., за 2011 год – 264000 руб. Страховой стаж составляет 6 лет.

Ни за 2010 год, ни за 2011 год средний заработок сотрудника не превысил максимального размера (415000 руб. и 463000 руб. соответственно), поэтому дневное пособие составит:

(180000 руб. + 264000 руб.) / 730 = 608,22 руб.

Поскольку страховой стаж Дубровского составляет 6 лет, то больничный лист должен быть оплачен в размере 80% от среднего дневного заработка сотрудника:

608,22 руб. * 80% / 100% = 486,58 руб.

Дневное пособие не превышает максимального дневного пособия (которое составляет в этом случае 962,19 руб.), поэтому расчет пособия будет производиться исходя из фактически рассчитанного дневного пособия.

Таким образом, сумма пособия составит:

486,58 * 5 дней = 2432,9 руб.

Бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны в учете, представлены ниже:

Д 20 «Основное производство»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1459,74 руб. (486,58 * 3) - отражено начисление пособия за счет средств работодателя за три дня;

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 973,16 руб. (486,58 * 2) – отражено начисление пособия за счет средств ФСС за два дня;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 316,28 руб. (2432,9 *13% / 100%) - с суммы пособия удержан НДФЛ;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса» - 2116,62 руб. (2432,9 – 316,28) - пособие выдано работнику.

Теперь рассмотрим, как в учете отражаются различные удержания из заработной платы сотрудников.

Ситуация 5. На предприятии ОАО «НАК «Азот» были выявлены потери от брака, которые составили 5897 рублей. Потери от брака произошли по вине сотрудника Петра Ивановича Яковлева.

Потери были возмещены путем удержания из его заработной платы в размере 1300 руб., внесения им денег в кассу 3400 руб. и перечисления средств на расчетный счет в размере 1197 руб.

Бухгалтерские проводки, которые применяются для отражения операций в учете, представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Отражение потерь от брака в бухгалтерском учете

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отнесены потери от брака на виновное лицо	5897	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	28 «Брак в производстве»
Удержано из заработной платы виновного сотрудника	1300	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Внесено в кассу организации	3400	50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Перечислено на расчетный счет	1197	51 «Расчетные счета»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

 

Ситуация 6. В соответствии с исполнительным листом из заработной платы сотрудника Распутина Игоря Николаевича удерживается 25% (1/4) на содержание одного ребенка. Оклад сотрудника – 11000 руб. В 2011 г. он имеет право на стандартный налоговый вычет 500 руб. В январе было начислено:

- 11 000 руб. – оклад;

- 9000 руб. – премия (в соответствии с системой премирования);

- 7000 руб. – премия ко дню рождения.

Алименты за январь рассчитываются следующим образом:

НДФЛ = (11000 + 9000 + 7000 – 500) * 13% = 3445 руб.

С премии ко дню рождения алименты не удерживаются, соответственно НДФЛ с этой премии не вычитается.

Далее необходимо рассчитать, какая сумма налога относится к разовой премии:

НДФЛ/премия = 7000 * 3445 / 27000 = 893,15 руб.

Таким образом, сумму НДФЛ при расчете алиментов нужно уменьшить на 893,15 руб. Сумма алиментов, которую следует удержать в январе, составит:

Алименты = (11 000 + 9 000 – (3445 – 893,15)) * 25% = 4362,04 руб.

При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 4362,04 руб. - удержаны из заработной платы работника Распутина Игоря Николаевича платежи по исполнительным листам;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 50 «Касса» –  4362,04 руб. - выплачены из кассы суммы по исполнительным листам в пользу третьих лиц.

Ситуация 7. На предприятии ОАО «НАК «Азот» выявлена недостача комплектов спецодежды по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость которой составляет 1400 руб.). Виновный установлен, им оказался работник Егоров Борис Петрович. Подлежат возмещению виновным потери в пределах недостачи.

Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов) представлена в таблице 8.

Таблица 8 – Отражение возмещения материального ущерба в бухгалтерском учете

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списана фактическая себестоимость недостачи	1480	94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»	10 «Материалы» субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе»
Окончание таблицы 8
1	2	3	4
Списан НДС от покупной стоимости (1400 * 18 / 100)	252	94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»	19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	1732	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»
Погашена задолженность виновным лицом путем внесения суммы недостачи в кассу	1732	50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

 

2.5 Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии ОАО «НАК «Азот»

 

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы – это сумма средств, получаемых сотрудниками предприятия за определенный период (день, месяц, квартал, год) в соответствии с оценками затрат и результатов труда.

Фонд заработной платы ОАО «НАК «Азот» включает:

- оплату за отработанное  время;

- оплату за неотработанное  время (оплату ежегодных и дополнительных  отпусков);

- единовременные поощрительные  и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы  за год, материальная помощь).

Анализ использования средств на оплату труда начинается с определения изменения фонда заработной платы по сравнению с прошлым годом. Для этого необходимы данные о численности работников, их производительности и средней заработной плате, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Численность работников цеха метанола, их производительность и средняя заработная плата

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение
			Сумма, руб.	%
1	2	3	4	5
Фонд заработной платы, руб.	3 895 092	4 476 055	+ 580 963	115
Численность работников – всего (чел.)	79	87	+ 8	110
Производительность труда работника (руб.)	151 146	158 735	+ 7 589	105
Выручка (руб.)	11 940 595	13 809 987	+ 1 869 392	115
Средняя годовая заработная плата одного работника (руб.)	49 305	51 449	+ 2 144	104
Зарплатоемкость (руб.)	0,33	0,32	- 0,1	97