Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере КФХ им. Кирова Уржумского района

Таблицы заполнены на основе данных Бухгалтерских балансов, Отчетов о прибылях и убытков, Отчетов о реализации сельхозпродукции. (Приложения Л, М, Н, П, Р,С, Т, У, Ф)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Состав, структура и порядок  формирования бухгалтерского баланса на       примере баланса за 2 квартал КФХ им Кирова

 

3.1 Подготовительная работа  перед составлением бухгалтерского  баланса

 

В КФХ им. Кирова кроме годовой отчетности, составляет промежуточную отчетность, куда входит форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма №6-АПК « Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса».

Бухгалтерский баланс за 2 квартал 2008 года показывает имущественное положение КФХ им Кирова на 30 июня 2008 года и изменения, произошедшие за первое полугодие 2006 года.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить достоверную бухгалтерскую отчетность.

Перед составлением годового бухгалтерского баланса выполняются  следующие подготовительные работы:

1) Инвентаризация статей  баланса;

2) Проверка записей  на счетах бухгалтерского учета;

3) Исправления выявленных  ошибок;

4) Закрытие счетов  учета затрат, формирование себестоимости  готовой и проданной продукции;

Перед составлением промежуточной  отчетности процедур, предшествующих ее составлению, гораздо меньше.

На предприятии имеются  бухгалтера для каждого участка  учета, т.е. каждый бухгалтер отвечает только за свой участок (ведет учет, проводит инвентаризацию и т.д.).

В начале июля перед его  составлением главный бухгалтер КФХ им. Кирова проверяет все учетные документы для того, чтобы все хозяйственные операции за отчетный период были отражены на бухгалтерских счетах.

Первичные документы  бухгалтер проверяет на наличие  подписей, ответственных за их заполнение лиц.

В начале июля бухгалтеры хозяйства заполняют журналы-ордера за июнь, а главный бухгалтер переносит все суммы в Главную книгу, где по всем счетам подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. Затем на основании Главной книги составляет бухгалтерский баланс КФХ им Кирова за 2 квартал.

Для проверки показателей  в КФХ им. Кирова применяется следующий метод: сверяются обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Перед составлением полугодовой  отчетности в КФХ им Кирова инвентаризация не проводится, ее осуществляют только по окончании года.

Переоценка имущества  и закрытие операционных счетов на конец 2 квартала также не производится.

Оценка статей бухгалтерского баланса в КФХ им. Кирова производится в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Согласно  учетной политике КФХ им. Кирова, основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, сырье и материалы - по фактической стоимости, товары – по продажным ценам,  готовая продукция – по плановой себестоимости, незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости.

Ошибки при составлении  бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации. Грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны ухудшить финансовое положение организации.

 

 

 

3.2. Последовательность в формировании бухгалтерского баланса

 

После того, как была проведена  подготовительная работа по составлению  бухгалтерского баланса, главный бухгалтер КФХ им Кирова начинает заполнять его.

В начале документа указывается наименование организации – КФХ им Кирова, далее указывается вид деятельности организации (сельскохозяйственное производство), ее организационно-правовая форма (частная) и единица измерения, а также указывается местонахождение организации.

Составление и представление  бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков.

Показатели, отраженные в бухгалтерском балансе приводятся за два периода (на начало отчетного  года и на конец отчетного периода).

Бухгалтерский баланс составляется в соответствии с действующим законодательством и на основании Главной книги (Приложение У).

В КФХ им. Кирова нет нематериальных активов, поэтому строка 110 «Нематериальные активы» 1 раздела баланса не заполняется. Также в КФХ им. Кирова не осуществляет доходные вложения в материальные ценности, нет отложенного налогового актива и строки 150 «Прочие внеоборотные активы».

   В хозяйстве составление баланса начинают с заполнения строки 120 «Основные средства». Данная строка заполняется с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). По данной строке отражается общая стоимость основных средств в оценке по остаточной стоимости. Эта строка рассчитывается по данным Главной книги, как разность остатков по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». На конец периода показатель по данной строке равен 34512 тыс. руб. (67537032,07 руб. – 33025032,07 руб. = 34512 руб.).

 

 

По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого как подрядным, так и хозяйственным способами.

При заполнении подраздела «незавершенное строительство» организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Данный показатель рассчитывается путем суммирования остатков по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». На конец периода данный показатель не изменился и  составляет 845 тыс. руб.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» в отчетности на 30 июня 2008 г отражено дебетовое сальдо по счету 58, которое осталось неизменным с начала года ( 1 000 руб.).

В конце 1 раздела «Внеоборотные  активы» по заполненным строкам (120,130,140) рассчитывается итоговая сумма, которая заносится по строке 190 «ИТОГО по разделу 1».

Второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» начинается со строки 210 «Запасы»(сумма по строкам 211-214).

В строку 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  в КФХ им. Кирова отражается дебетовое сальдо по счету 10-1 «Сырье и материалы» (24029,66 руб.), 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» (500259,23 руб.), 10-4 «Топливо» (1385447,93 руб.), 10-5 «Тара и тарные материалы» (за прошедший период нет), 10-6 «Запасные части» (648711,65 руб.), 10-7 «Корма» (130596 руб.), 10-8 «Семена и посадочные материалы» (532180,95 руб.), 10-10 «Строительные материалы» (822808,28 руб.), 10-11 «Инвентарь и хоз. принадлежности» (116761,02 руб.) и 10-12 «Прочие материалы» (59137,52). Дебетовый остаток также заносятся из Главной книги.

Строка 212 содержит дебетовый  остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В Главной  книге отражены обороты по дебету счета 11 с кредита счетов 20-2 «Животноводство», 01 «Основные средства» и перемещение внутри 11 счета (8911498 руб.).

Так как  в конце июня  не происходит закрытия операционных счетов, то по строке 213 «Затраты в незавершенном строительстве» показаны остатки по счетам 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства». В Главную книгу занесены обороты по счетам из журналов-ордеров №1(Кт 50), №10 (Кредит счетов 02,10,23,43,29,69,70,96), № 7 (Кт 71), № 6(Кт 60), № 8 (Кт 76).

К запасам  также относится готовая продукция  и товары для перепродажи (строка 214). КФХ им. Кирова производит готовую продукцию (молоко, мясо, зерно), поэтому по этой строке отражается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости. В Главной книге отражены суммы по выпуску продукции растениеводства и животноводства КФХ им. Кирова, согласно журнала-ордера №10.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается дебетовое сальдо по счету 19 (713 тыс.руб.).

КФХ им. Кирова не имеет долгосрочной дебиторской задолженности.

В дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) в КФХ им. Кирова включаются дебетовые остатки по счетам  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Резервы по сомнительным долгам в КФХ им. Кирова не формируются, поэтому строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» складывается из суммы дебетовых сальдо по счету 76 и 62.

Для расчета показателей  по данным строкам также используется Главная книга, куда заносятся данные из журналов- ордеров №  1,6 ,7,10,11.

Краткосрочных финансовых вложений у КФХ им. Кирова нет.

По строке 260 «Денежные средства» отражаются сумма остатков  по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». В Главной книге отражены обороты по дебету счета 50 со счетами 70,29,26 (по журналу-ордеру 10), 90 (по журналу-ордеру №11), 51 (по журналу-ордеру №2), 71 (по журналу-ордеру №7),  76 (по журналу-ордеру №8), кредитовый оборот по счету 50 перенесен из журнала-ордера №1.

Дебет 51 счета отражен  в корреспонденции со счетами 69 (по журналу-ордеру №10/3), 60 (по журналу-ордеру №6), 91 (по журналу-ордеру №11), 62 (по журналу-ордеру № 11), 66 (по журналу-ордеру №2), 86 (по журналу-ордеру №12), 76 (по журналу-ордеру №8), 67 (по журналу-ордеру №2).

В строке 290 подсчитывается итог по разделу 2 «Оборотные активы»  как сумма по строкам 210, 220, 240, 260.

В конце подсчитывается валюта баланса путем суммирования итогов по первому и второму разделов.

Пассив баланса начинается с 3 раздела «Капитал и резервы», где КФХ им. Кирова заполняет 410, 420 и 470 строки.

В строке 410 «Уставный  капитал» указывается его величина, которая не меняется в течение  отчетного периода, кредитовое сальдо содержится в Главной книге (26 тыс. руб.).

Добавочный капитал (строка 420) уменьшается за отчетный период (с 27032 тыс. руб до 26558 тыс. руб.), кредитовый остаток переносится из Главной книги.

Так как  в конце второго квартала реформации баланса не производится, то сумма  по строке 470 «Нераспределенная прибыль» в балансе СПК «Утмановский» рассчитана как: сумма кредитовых сальдо по счету 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) плюс дебетовое сальдо по счету 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – получится непокрытый убыток, который показывается в балансе в круглых скобках.

Затем по балансу хозяйства подсчитывается итог по разделу 3 как сумма уставного капитала, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

 В четвертом разделе  «Долгосрочные обязательства» в КФХ им. Кирова заполняются строки 510 «Займы и кредиты» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Строка 510 включает кредитовый остаток по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Она перенесена из Главной книги, где показана сумма погашенного  долга.

 В 590 строке подсчитывается  итог по разделу «Долгосрочные обязательства».

Пятый раздел баланса  «Краткосрочные обязательства» начинается с 610 строки «Займы и кредиты», по которой  отражается сумма краткосрочных  кредитов и займов.

По строке 610 из Главной  книги переносится кредитовое сальдо по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы», которое рассчитывается как сумма кредитового сальдо по счету 66 и начисленных процентов по кредиту (кредитовый оборот счета 66, перенесенный в Главную книгу из журнала-ордера № 4) минус сумма погашенного долга (по кредиту 51, перенесенная в Главную книгу из журнала- ордера №2).

В состав краткосрочных  обязательств также входит кредиторская задолженность (строка 620), которая в  балансе подразделяется на:

1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается по строке 621. В балансе КФХ им. Кирова ставится сумма кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные берутся из Главной книги (1848142,59 руб.).
2. В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (1168756,41руб.).
3. По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовый остаток по счету 69 (307611,41руб.).
4. Задолженность по налогам и сборам показывается по строке 624, куда из Главной книги заносится кредитовое сальдо по счету 68 (193008 руб.).
5. В строку 625 «Прочие кредиторы»  в балансе за полугодие  КФХ им. Кирова входят кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 86 «Целевое финансирование» (122 699,6+352610=475 309,6руб.).

Таким образом, сумма  строк 621-625 дает итоговое значение по строке 620 «Кредиторская задолженность».

Затем, путем суммирования строк 610 и 620, записывается итог по пятому разделу. И подсчитывается баланс: сумма  итогов 3-5 разделов.

Далее заполняется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В ней показывается стоимость арендованных основных средств, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов и сумма износа жилищного фонда.