Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете на примере

Прочие расходы — это расходы, не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продаже имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. п. Прочие расходы подразделяются на:

• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге  их отражают на счетах: 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». [II.2, с.142]

В соответствии с Налоговым  кодексом расходами признаются обоснованные документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1, ст.252, гл.25).[I.1, с.336]

 На основе классификации  расходов организации по видам  деятельности составляется отчет  о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости. В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции — себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной  продукции — это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость  — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

Таким образом, дополнительно  к рассмотренной классификации расходов организации целесообразно затраты классифицировать по следующим трем направлениям:

• для исчисления себестоимости  продукции;

• для принятия решений;

• для контроля и регулирования.

2 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируются по следующим признакам:

- По отношению к себестоимости продукции: включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение не израсходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов. [II.2, с.158]

- По экономическому содержанию подразделяются по элементам затрат и статьям калькуляции. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Налоговым кодексом предусмотрено  выделение не пяти, а четырех элементов  расходов:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• сумма начисленной  амортизации;

• прочие расходы. 

Статьи калькуляции  — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Основными  положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  организаций»;

4) «Топливо и энергия  на технологические цели»; 

5) «Затраты на оплату  труда работников, непосредственно  участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг»;

6) «Отчисления на социальные  нужды»;

7) «Расходы на подготовку  и освоение производства»; 

8) «Общепроизводственные  расходы»;

9) «Общехозяйственные  расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей —  себестоимость проданной (реализованной) продукции. Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. [II.2, с.175]

- По экономической  роли в процессе производства: основные и накладные.

Основным называются затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. [II.2, с.179]

 - По составу однородности: одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. [II.2, с.183]

- По способу включения  в себестоимость продукции: прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. [II.2, с.191]

- По периодичности  возникновения: текущие и единовременные.

К текущим относятся  затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

- По участию в  процессе производства: производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты  непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальны налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно  не связаны с производством продукции, выполнением работ  и оказание услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются  на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы). [II.2, с.198]

- По эффективности: производительные и непроизводительные.

Производительными считают  затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др. [II.2, с.201]

- По отражению в бизнес-плане: планируемые и не планируемые.

Производительные затраты  планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому  их считают непланируемыми.

 - По возможности нормирования: нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты  поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации (материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих  и некоторые другие). Ненормируемые  — это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. п.). Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.

- По временным периодам: затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном  производстве (по счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др. [II.2, с.211]

3 Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:

- По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, полупеременные и постоянные.

К переменным относят  затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье  и основные материалы, заработная плата  производственных рабочих, покупные изделия  и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.

 К полупеременным  расходам можно отнести плату  за телефон, состоящую из постоянной  абонентской платы (постоянная  часть) и оплаты междугородних  и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие. Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы. [II.2, с.215]

- По отношению к принимаемому решению: принимаемые в расчет и не принимаемые;

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения  к принимаемому решению.

Пример: Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно определить принимаемые в расчет затраты. К таким затратам отнесены: стоимость бензина; заработная плата водителя; отчисления на социальные нужды. Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные отчисления по нему в расчет не были приняты, поскольку они не зависят от принимаемого решения. [II.2, с.217]

- По выбору варианта: явные и альтернативные;

Явные затраты — это  затраты, которые осуществляет организация  в процессе производства и продажи  продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при  ограниченных ресурсах.

Пример: Организация имеет 2 грузовых автомобиля, занятых перевозкой строительных материалов. Поступил заказ на перевозку мебели, для выполнения которого нужно выделить одну машину. При отказе от перевозки строительных материалов одним автомобилем, сумма дохода уменьшится на 5 тыс. руб. Эта сумма считается вмененными затратами. Величина вмененных затрат должна быть компенсирована при заключении договора на перевозку мебели. [II.2, с.222]

В первичных бухгалтерских  документах альтернативные затраты  не отражаются, поскольку носят расчетный  характер. Указанные расходы иногда называют «воображаемыми».