Сущность и задачи управленческого учета на промышленном предприятии

Бюджетирование представляет собой процесс составления бюджетов (смет) доходов и расходов на обычные виды деятельности предприятия и его подразделений. Как правило, оно осуществляется на среднесрочный и краткосрочный периоды (в пределах одного года). Также как и калькулирование, бюджетирование ведется по строго детерминированной схеме, заданной внутренними положениями и инструкциями хозяйствующего субъекта.

Сравнение представляет собой операцию, лежащую в основе суждений о сходстве или различии тех или иных показателей состояния обычных видов деятельности предприятия. Выполнить операцию сравнения означает сопоставить один показатель с другим по заранее установленным критериям с целью выявления их возможных отношений. Наиболее важным и наглядным типом отношений сравниваемых показателей может быть их равенство или наличие отклонений. Сложность информационного пространства управленческого учета нередко обуславливает сопоставимость показателей по одному признаку и несопоставимость по другому.

Отклонения  и различия в состоянии объектов управленческого учета требуют  научно-обоснованной трактовки и  объяснения причин их возникновения. В качестве инструмента реализации данной цели используется элемент метода управленческого учета экономическая диагностика. В контексте управленческого учета это широкое понятие представляет анализ и оценку выявленных отклонений фактических и запланированных показателей состояния носителей затрат, имеющихся различий в уровне их затрат и доходов.

В системе  экономической диагностики возможно использование специально разработанной  для условий конкретного предприятия  шкалы (критериев) оценки отклонений, информационных результатов внутреннего аудита экономичности затрат  и результатов, коэффициентов рентабельности и  т.д.

Особое  место в экономической диагностике  состояния затрат и их результатов  занимает процедура интерпретации  выявленных отклонений и различий. Интерпретация в контексте управленческого  учета имеет субъективный характер и неразрывно связана с пониманием и объяснением колебаний состояния  обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Информационное  моделирование отражает относительно самостоятельных аспект функционирования управленческого учета, связанный  с целенаправленным формированием  информационных моделей, характеризующих  обычные виды деятельности в целом  или в определенных разрезах в заданном периоде времени. Информационная модель представляет собой знаковый аналог реальной производственно-хозяйственной ситуации и имеет  однозначно-детерминированный характер. Ее использование в управленческом учете позволяет проанализировать и уяснить все нюансы обычной деятельности предприятия, выявить недостатки применяемых приемов и способов управления и наметить пути их устранения.

Использование системного анализа необходимо для  разрешения проблем управления затратами, связанными с осуществлением выбора того или иного варианта принятия управленческих решений в условиях информационной неопределенности, при  отсутствии возможности строгой формализации исходных данных и факторов влияния на конечный результат, наличия множества существенных экономических параметров, не подающихся строгой количественной оценке.

Системный анализ ситуаций, складывающихся в ходе управления затратами, направлен прежде всего на четкое формулирование конечных экономических целей, выдвижение альтернативных вариантов их достижения, выявления последствий взаимозависимостей каждого варианта разрешения проблем. Схема взаимосвязи элементов метода представлена в табл. 1.2.

  Документирование                                                        Системный анализ

                                  Систематизация

   Калькулирование      Бюджетирование           Информационное моделирование

                                    Сравнение

Экономическая диагностика

 

Табл.. 1.2 Схема взаимосвязи элементов метода.[9]

 

1.3 Объекты исследования и задачи  управленческого учета.

 

Состав объектов управленческого  учета зависит от особенностей внутрихозяйственного управления обычной деятельностью  конкретного хозяйствующего субъекта. В число основных объектов управленческого  учета включаются ключевые показатели обычных видов деятельности и  их документы-носители. Так, в число  наиболее важных показателей состояния  обычной деятельности хозяйствующего субъекта включают:

• затраты и расходы;
• текущие активы (запасы товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции);
• объемы продаж и производства;
• прибыль от продаж и ряд ее промежуточных показателей;
• закупочные цены и цены продаж;
• трансфертные цены и т.д.

документы-носители этих показателей относятся к  классу внутрихозяйственных документов, и, как правило, включают в себя бюджеты (сметы), калькуляции, отчеты, справки  и т.д. Их формирование (за исключением бюджетов и отчетов об их исполнении) осуществляется, как в запросном, так и в регламентном режимах.

Сведения  управленческого учета представляются в разрезе заранее выбранных  объектов учета затрат и их результатов  из множества их носителей, среди  которых необходимо выделить:

• продукты обычной деятельности (изделия, услуги, работы);
• хозяйственные процессы (снабжение, производство, сбыт);
• места возникновения затрат и/или поступления их результатов (главным образом – центры ответственности);
• виды деятельности ( управленческая, организационная, инновационная и т.д.)[9]

 

Управленческий  учет является составной частью системы  управления предприятием. Он призван  обеспечить формирование информации, необходимой для:

• контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
• планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
• измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
• корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя  из этого основными задачами организации управленческого

учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла. [8]

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практические основы управленческого учета.

2.1 Предпосылки  появления управленческого учета  в России

 

Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил  запросы пользователей бухгалтерской  информации (табл. 2.1).

Табл. 2.1. Пользователи бухгалтерской информации в условиях

административной  и рыночной экономики

Пользователи	Внутренние пользователи	Внешние пользователи
Административная экономика	Администрация предприятия	Налоговые органы, министерства, органы статистики и иные государственные органы
Рыночная экономика	Управленческий персонал предприятия	Акционеры, кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, государство

 

В условиях рыночной экономики значительно  усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и

финансовая  самостоятельность.

Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д.

Финансовая  самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного рыночного предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для:

1) внешних  пользователей бухгалтерской информации;

2) целей  периодического планирования и  контроля;

3) принятия  решений в нестандартных ситуациях  и выбора политики

организации.

Прерогативой  финансового учета является составление отчетов первой

группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.   

Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается  из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные организации, как Госкомстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия — с целью определения себестоимости продукции; сметы — для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) — для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах — для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений—для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, кон курентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

При составлении  отчетов для внешних пользователей  в системе финансового учета  бухгалтер обязан руководствоваться  действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению дел на предприятии, что приводит к искажению его реального финансового состояния. Так, в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ—в рублях. При падении курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах с развитой рыночной экономикой. [1]

Согласно  той же статье бухгалтерский учет по валютным счетам организации и  операциям в иностранной валюте ведется на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

Статья 12 Закона гласит недостача имущества  и его порча в пределах

норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации. (В соответствии с действующим законодательством это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации.) Данное положение позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.