Тенденции совершенствования управленческого учета на предприятии

Показатель	Годы			Изменения 2012г. к
	2010	2011	2012	2010	2011
1. Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ, услуг	23159	22175	32980	9821	10805
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	23001	(21607)	(34458)	(57459)	(12851)
3. Валовая прибыль	158	568	(1478)	(1636)	(2041)

Продолжение таблицы 8

4. Прибыль (убыток) от  продаж	158	568	(1478)	(1636)	(2041)
5. Прочие доходы	367	207	30	(337)	(177)
6. Прочие расходы	(460)	(604)	(267)	193	337
7. Прибыль (убыток) до  налогообложения	65	171	(1715)	(1780)	(1886)
8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	30	94	(1715)	(1745)	(1809)

 

Управленческий учет в ОАО «Гусевмолоко» в целом  ведется эффективно, такой вывод  можно сделать из расчетов вышеприведённой  таблицы. Выручка от продаж в 2012 году по сравнению с 2010 г. увеличилась на 9821 тыс. руб., а по сравнению с 2011 г.- на 10805 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году по сравнению с 2010 г. снизилась на 57459 тыс. руб., по сравнению с 2011 г. - на 12851 тыс. руб. Показатель «прочие доходы» в отчетном году по сравнению с базисным снизился на 337 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 193 тыс. руб.

В ОАО «Гусевмолоко»  существует ряд принципов, в соответствии с которыми формируются и предоставляются  внутренние отчеты:

- отчет должен быть  адресным и конкретным;

- отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

- при составлении отчета  следует учитывать психологические  особенности и уровень подготовленности  конкретного менеджера, для которого  предназначен отчет. Необходимо  знать пожелания менеджера относительно формы представления информации (например, табличная или графическая), состава показателей;

- отчет не должен  быть перегружен, информация в  нем должна быть систематизирована;

- затраты на подготовку  внутренней отчетности не должны  превышать экономического эффекта от ее использования (принцип экономичности);

- отчет должен быть  «подготовленным», то есть должен  облегчать принятие решений.

Для реализации последнего принципа следует:

- дополнять фактические  показатели плановыми, а также  данными предшествующих периодов. Такой отчет позволяет видеть развитие событий во времени, их динамику, а также выявлять существенные отклонения от плана для последующей «работы» с ними (выявление причин отклонений, виновников, принятие соответствующих решений);

- дополнять отчетные формы текстовыми пояснениями (например, о причинах отклонений);

- осуществлять классификацию  информации в отчетных формах (например, в порядке возрастания  или убывания показателей, благоприятные/неблагоприятные  изменения и т. п.);

- осуществлять расчет соответствующих аналитических показателей, например, маржинального дохода, рентабельности, безубыточности, отклонений в натуральных единицах и процентах и т. д.

Среди принципов, используемых при составлении отчетности в  ОАО «Гусевмолоко», необходимо выделить «иерархический» принцип (принцип многоступенчатой отчетности по уровням управления), реализация которого предполагает, что по мере увеличения уровня руководства, которому предоставляется отчет, его детализация уменьшается.

Также на предприятии разрабатывается система автоматизации управленческого учета. Реализация проекта автоматизации в ходе постановки системы управленческого учета является «процессом в процессе», имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект. Данный этап следует учитывать в процессе постановки управленческого учета, в нем должны быть приняты во внимание все требования к разрабатываемой системе управленческого учета. При определении требований к системе автоматизации должны быть задействованы представители всех служб, которые в дальнейшем будут эксплуатировать данную систему.

Возможности автоматизации  в настоящее время разнообразны, их выбор зависит от множества  факторов, например, размера предприятия, сложности его структуры; отраслевой принадлежности; имеющихся на предприятии программных продуктов.

Рассмотрение организации  управленческого учета в ОАО  «Гусевмолоко» позволяет выработать пути ее совершенствования на данном предприятии, что будет рассмотрено  ниже в настоящей курсовой работе.

 

3. Совершенствование организации управленческого учета на ОАО «Гусевмолоко»

 

3.1 Формирование и содержание внутренней отчетности управленческого учета на ОАО Гусевомолоко

 

Управленческий учет — это внутрифирменное оперативное  управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

Структура мест возникновения затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и организационной модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так называемые центры ответственности. Центр ответственности - это не структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.

Представлены центры ответственности, которые возможны на предприятии. Центры издержек как начальная стадия развития управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что контролировать их смысла нет, а доходы, которые центр формирует, намного превышают те расходы, которые несет данный объект. Центры прибыли — это симбиоз центра издержек и центра доходов там, где можно это организовать.

Рассмотрим необходимые условия для создания, выделения центров ответственности в рамках рассматриваемого предприятия ОАО «Гусевмолоко». Среди них можно обозначить:

- формирование совокупности  центров ответственности, которым  делегирована определенная часть  общей ответственности за издержки, доходы или прибыль, для создания системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень (центр) был подотчетен соответствующему верхнему;

- определение круга  ответственности. Оно не должно  повторять функциональную структуру  управления предприятия, которая существует для иных целей; ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

Для внутрифирменного управления в ОАО «Гусевмолоко» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

Счета управленческого  учета в ОАО «Гусевмолоко»  методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутризаводского управления, а  также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

Обособленную информацию для управленческого учета можно  и нужно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2003 № 94н (в ред. от 18.09.2009 г.). Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко» следует включить, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов, другие, необходимые счета управленческого учета, следующие счета:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного  производства";

22 "Выпуск продукции";

23 "Вспомогательные  производства";

24 "Готовая продукция";

25 "Общепроизводственные  расходы";

26 "Общеуправленческие  и коммерческие расходы";

27 "Отражение издержек  и доходов";

28 "Вложения во внеоборотные  активы";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

30 "Продажи".

Возможен и другой вариант более последовательного  расположения данных счетов, поскольку  управленческий учет является внутренним делом любой компании.

Рассмотрим некоторые  бухгалтерские записи на счетах управленческого  учета.

Учет по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки  организуется на обособленных субсчетах  к каждому счету. Классификация  субсчетов должна быть единая и сквозная для всех счетов управленческого учета.

Поскольку счета управленческого  учета выделяются в обособленную систему, имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно выделять счета самостоятельного учета затрат в системе счетов ОАО «Гусевмолоко» бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета. Для этого в ОАО «Гусевмолоко» используются следующие счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:

31 "Материальные затраты";

32 "Затраты на оплату  труда";

33 "Амортизационные  отчисления";

34 "Прочие затраты";

37 "Отражение затрат".

Сальдо на счетах 31, 32, 33, 34 целесообразно закрывать только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации. Общие суммы расходов, отраженные на счетах 27 и 37, должны быть равны между собой. Программа обработки данных на компьютере должна автоматически переносить их и отражать на счете 27 в системе управленческого учета.

Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские счета, применяемые  в обособленной системе для управленческого  аналитического учета, как свидетельствует  опыт внедрения управленческого  учета:

• создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутризаводском управлении;
• позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;
• позволяют оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления.