Теоретические аспекты аудита основных средств

 

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:

ЭСБУ = (∑У / n) * 100,     где n количество вопросов в тесте.

ЭСБУ =[(0,5+0,3+0,3+0,5+0,5+0,4+0,4+0,5+0,4)/9]*100=38,8%

Эффективность и надежность системы бухгалтерского учета финансовых вложений оценена как средняя. В организации отсутствует внутренний аудитор, что приводит в вероятности несвоевременного обнаружения  ошибок в учете и искажения информации в бухгалтерской и финансовой отчетности.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
• необычное давление на руководство аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица;
• факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Расчет риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом
	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …		Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице
	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.
	Техническое оснащение аудиторской группы		Частично соответствует объему и характеру работ
	Методологическое обеспечение проведения аудита		Обеспечение частичное
	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме
	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы
	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке			Невысокие
	Психологическая совместимость членов аудиторской группы		Частичная, хотя группа работала в таком составе
	Условия работы аудиторской группы у клиента		Средние
	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме
	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)		Средний
	Предоставление информации.			Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию
	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу		Умеренное
	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из внутренних источников			Внутренних источников
	Итого оценок: —высоких —средних —низких	5	7	3
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий	Средний	Высокий

 

Риск необнаружения равен 5 %.

При количественном методе оценки аудиторского риска используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

• Рнм — неотъемлемый риск;
• Рк — риск средств контроля;
• Рн — риск необнаружения.

 

Расчет аудиторского риска представим в виде таблицы.

Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	38,2%
Риск средств контроля	33,6%
Риск необнаружения	5%
Величина аудиторского риска	6,4%

 

Результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска.

	Количество оценок факторов, обеспечивающих
	низкий риск	средний риск	высокий риск
При оценке риска средств контроля			+
При оценке неотъемлемого риска		+
При оценке риска необнаружения		+
Всего:	0	2	1
Вывод:	можно понизить уровень существенности	устанавливается средний уровень существенности	необходимо повысить уровень существенности

 

Вывод: Аудиторский риск составляет 6,4% , что находятся в пределах среднего уровня, следовательно устанавливается средний уровень существенности.

При планировании аудита  необходимо  учесть  факторы,  которые  могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На  основе  анализа того, какое  значение  уровня  существенности  принимается  для  проверки  и каковы особенности остатков  и  оборотов  по  счетам  бухгалтерского  учета, выясняется, какие статьи учета будут  изучаться  особенно  внимательно  и  в каких случаях будет применяться аудиторская выборка  и  (или)  аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до  приемлемо  низкого уровня.

       При планировании  также принимается во внимание  то, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

       а) чем выше  уровень существенности, тем ниже  общий аудиторский риск;

       б) чем ниже  уровень существенности, тем выше  аудиторский риск.

Расчет уровня существенности оформляется в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы.

Определение общего уровня существенности.

Показатель	Данные отчетности		Доля, %	Уровень существенности
	31.12.2013	31.12.2014	на конец периода / за проверяемый период
1	2	3	5	6
Внеоборотные активы	197 442	224 400	5	10 546
Собственный капитал	1 320 921	1 184 052	10	125 249
Оборотные активы	1 749 327	1 218 607	5	74 198
Дебиторская задолженность	569 481	496 052	5	26 638
Долгосрочные и краткосрочные заемные средства	53 065	0	5	1 327
Кредиторская задолженность	572 783	258 955	5	20 793
Выручка от продаж	-	3 401 619	2	68 032
Затраты	-	-3 330 182	2	-66 604
Прочие доходы	-	12 117	2	242
Прочие расходы	-	33 254	2	665
Величина уровня существенности				29 010
Округленная величина уровня существенности (не более 20% от предыдущего значения)				29 000
Уточненная существенность				46 400

 Таким образом величина общего  уровня существенности составляет 29 010 тыс.р., округленная величина уровня существенности составляет 29 000 тыс.р., и наконец уточненная существенность равна 46 400 тыс.р.

 

 

 

 

 

2.3. Планирование аудиторской проверки основных средств

 

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы: а) предварительное планирование аудита;

  б) подготовка и составление общего плана аудита;

  в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о: а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита [9, стр. 38].

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Общий план аудита, прежде всего, определяет  последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Общий план аудита объектов основных средств

Проверяемая организация		ООО «Звезда»
Проверяемый период		01.11.2013-01.12.2013
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки		1 месяц
Планируемый аудиторский риск		6,4%
Планируемый уровень (уровни) существенности		46400 тыс.руб
№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проверки	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.11-06.11.2013
2	Аудит движения основных средств	07.11-13.11.2013
3	Аудит правильности начисления амортизации	14.11-20.11.2013
4	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	21.11-27.11.2013
5	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	28.11-30.11.2013
Руководитель аудиторской организации
Руководитель проверки

 

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.