Теоретичні положення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту розрахунків з оплати праці

 

 

Розділ 1. Теоретичні положення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту розрахунків з оплати праці

1. Розрахунки з оплати праці в системі економічних категорій та об’єктів бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту

В умовах ринкової економіки відбулись значні зміни в оплаті праці, яка ставиться в залежність не тільки від результатів праці робітників, а і від ефективності діяльності виробничих підрозділів. Заробітна плата та питання податкового та бухгалтерського обліку оплати праці займають важливе місце в роботі будь-якої бухгалтерії. Тому багато науковців направили свою діяльність на вирішення проблем саме пов’язаних з обліком та аудитом оплати праці.

Питання заробітної плати є актуальним на сьогоднішній день, оскільки оплата праці як економічна категорія, як складова фінансово-господарської діяльності підприємства завжди була та залишається однією із центральних тем, що знаходиться на перехресті науки та практики. Проблемам оплати праці її економічному значенню, присвячена велика кількість праць як вітчизняних, так і зарубіжних вчених, зокрема, Ф.Ф. Бутинця, Н.П. Кондракова, В. В. Сопко, Н. І. Гордієнко та ін.

Наукові дослідження щодо проблем обліку розрахунків з оплати праці повинні враховувати досвід не лише сучасників але й попередників, а також мають носити міждисциплінарний характер з метою визначення напрямів невирішених проблем, що дозволить всесторонньо підійти до проблеми.

Метою даного пункту є дослідження ступеню висвітлення питань обліку розрахунків з оплати праці у різних літературних джерелах та визначення проблемних питань, що потребують подальшого вирішення.

Для більш ґрунтовного дослідження обліку розрахунків з оплати праці проаналізуємо навчально-практичні літературні джерела (таблиця 1.1)

 

 

 

Таблиця 1.1

Питання щодо обліку розрахунків з оплати праці, розглянуті в навчально-практичній літературі*

№ з/п	Підручники, посібники та інша література	Питання, що розглядаються
		Поняття, види та форми заробітної плати	Порядок оплати роботи	Документування ГО з обліку розрахунків з оплати праці	Нарахування й утримання	Державне регулювання заробітної плати	Аудит розрахунків з оплати праці	Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Білик М. Д.[1]	-	-	-	-	-	+	-
2.	Бутинець Ф. Ф.[2]	+	+	+	+	-	-	-
3.	Воляник Г.М.[3]	+	+	-	+	-	-	-
4.	Гарасим П. М., Журавель Г. П., Хомин П. Я.[4]	+	+	-	+	-	-	-
5.	Гордієнко Н. І.[5]	+	+	+	+	-	-	-
6.	Джога Р. Т., Свірко С. В., Сінельник Л.М.[6]	+	-	-	+	-	-	+
7.	Завіновська Г.Т.[7]	+	+	-	-	+	-	-
8.	Кондраков Н.П.[8]	+	+	+	+	-	-	+
9.	Ловінська Л. Г.[9]	+	-	-	-	-	-	+
10.	Марчак Н.В.[10]	+	-	-	+	+	-	-
11.	Михайлов М.Г.[11]	+	-	-	-	-	-	+
1	2	3	4	5	6	7	8	9
12.	Орлова В. К. Орлів М. С. Хома С. В.[12]	+	-	+	-	-	-	+
13.	Свірко С. В.[13]	-	-	-	+	-	-	-
14.	Скирпан О.П., Палюх М.С.[14]	+	-	-	+	-	-	+
15.	Сопко В. В.[15]	+	+	-	-	-	-	+

* систематизовано на основі  досліджених джерел

Проаналізувавши дану таблицю, передусім слід зазначити, що оплаті праці приділена значна увага дослідниками, про що свідчить наявність чималої кількості видань, в яких висвітлюється дане питання. Крім того, з даних, наведених у таблиці 1.1, можна побачити, що в досліджених літературних джерелах широко висвітлюються питання нарахування заробітної плати та утримання із неї, а також відображення операцій в обліку.

Узагальнені результати проведеного дослідження наведено в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Узагальнені дані про питання, що розглядались у навчально-практичній літературі*

№ з/п	Питання, що розглядались	Кількість джерел
1.	Поняття, види та форми заробітної плати	13
2.	Порядок оплати роботи	7
3.	Документування ГО з обліку розрахунків з оплати праці	4
4.	Нарахування й утримання	9
5.	Державне регулювання заробітної плати	2
6.	Аудит розрахунків з оплати праці	1
7.	Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці	7

* систематизовано на основі  досліджених джерел

У розглянутих нами 15 літературних джерелах найбільшу увагу приділено поняттю, видам та формам заробітної плати. Також, наводиться порядок оплати роботи, їх переваги та недоліки. Особливе місце в розглянутих виданнях займає нарахування заробітної плати й утримання з неї. Проте, документуванню господарських операцій з обліку розрахунків з оплати праці приділено мало уваги – лише в 4 досліджених нами джерелах. На нашу думку, це є значним недоліком, тому що вивчення облікових операцій неможливе без їх документального оформлення.

В практичній роботі бухгалтера дуже часто виникають проблеми з приводу ведення бухгалтерського чи податкового обліку того чи іншого об'єкта. Переважно, це спричинено тим, що наше законодавство постійно змінюється, вносяться поправки до діючих нормативних актів, створюються нові закони, положення, інструкції тощо. В такому випадку, бухгалтеру можуть допомогти періодичні видання, оскільки саме в них він може знайти необхідну йому інформацію, відповідь на будь-яке запитання. Зміни, які відбуваються в законодавстві з бухгалтерського обліку знаходять своє відображення в статтях періодичних видань.

Тому, продовжуючи далі огляд літератури, проаналізуємо ступінь розкриття обліку розрахунків з оплати праці у періодичних виданнях, оскільки для того щоб краще розібратися в темі нашого дослідження, дізнатися, які питання щодо обліку розрахунків з оплати праці є актуальними на сьогодні, які відбулися зміни в законодавстві останнім часом — ми ознайомилися з періодичними виданнями, такими як: «Ефективна економіка», «Економічний вісник Донбасу», «Україна. Аспекти праці», «Формування ринкових відносин в Україні» та ін.

Результати нашого дослідження відображені в додатку А та додатку Б.

Огляд періодичних видань показав, що дослідженням проблем обліку заробітної плати займаються такі провідні вчені й теоретики як: О.С.Бондаренко, Т. В. Салівон, Н. В. Федорчук, В. В. Ковч, О. Дем'яненко, О. Гребенікова та ін.

Питання, які розглядаються цими авторами найрізноманітніші, а саме:

• організація обліку заробітної плати в бюджетних установах;
• оплата праці та рівень задоволення потреб суспільства в умовах формування інноваційної економіки;
• еволюція поглядів та система формування заробітної плати;
• внутрішній аудит розрахунків з  персоналом з оплати праці в  

акціонерних товариствах України;

• документальне забезпечення розрахунків з оплати праці.

Сьогодні без перебільшення можна сказати, що протягом багатьох років заробітна плата в Україні підтримувалася на соціально низькому рівні. Штучне стримування заробітної плати призвело до того, що нині витрати на заробітну плату в Україні в розрахунку на одиницю валового національного продукту майже вдвічі нижчі, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою. В обставинах, що склалися, необхідно провести реформу праці на основі кардинальної зміни принципів її організації, оскільки це створює базу мотиваційному механізму підвищення трудової активності працівників.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про оплату праці" заробітна плата  - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану роботу [16]

На рис. 1.1 зображено функції, які виконує заробітна плата

 

 

Рис. 1.1 Функції заробітної плати

Відтворювальну функцію заробітна плата виконує як основне джерело доходів населення. Розміри заробітної плати повинні забезпечувати відновлення працездатності населення, розвиток їх фізичних і духовних сил на основі постійного розвитку виробництва і підвищення життєвого рівня населення.

Стимулююча функція заробітної плати полягає у встановленні залежності її розміру від кількості й якості праці конкретного працівника, його трудового внеску в результати роботи підприємства. Високооплачувана праця створює матеріальну зацікавленість персоналу підприємства в трудовій активності і підвищенні своєї кваліфікації.

Регулююча функція заробітної плати встановлює залежність оплати праці від кваліфікації, ступеня її складності, напруженості завдань.

Соціальна функція заробітної плати характеризується тим, що вона є не тільки матеріальним, але й моральним фактором. Сам факт отримання більш високої заробітної плати передбачає визнання більших заслуг робітника перед колективом у створенні продукції, більшої ваги трудового вкладу працівника в суспільне виробництво. Соціальна функція реалізує принцип соціальної справедливості щодо одержання доходів, тобто за однакову роботу робітники одержують однакову зарплату.

Вимірювально-розподільна функція призначена для відображення міри живої праці при розподілі фонду споживання між найманими робітниками і власниками засобів виробництва.

Зміст ресурсно-розміщувальної функції полягає в оптимізації розміщення трудових ресурсів по регіонах, галузях економіки, підприємствах (міграції).

Функція формування платоспроможного попиту населення – ув'язування платоспроможності попиту і виробництва споживчих товарів. Платоспроможний попит формується під впливом двох основних факторів потреб і доходів суспільства. Тому за допомогою заробітної плати встановлюються пропорції між товарною пропозицією та попитом.

Всі перелічені функції тісно взаємопов'язані, й лише при їх сукупному виконанні досягається ефективна організація заробітної плати. Будь-яке протиставлення, якоїсь із перелічених функцій сприяє розвитку кризових явищ в країні [17].

Основою організації оплати праці  є  тарифна  система  оплати праці, яка включає тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники). Тарифна система  оплати  праці використовується для розподілу  робіт залежно від їх складності,  а працівників - залежно  від  їх  кваліфікації  та  за  розрядами  тарифної  сітки.  Вона  є основою формування та диференціації розмірів заробітної плати.

Формування тарифної    сітки    (схеми   посадових   окладів) провадиться на основі тарифної ставки робітника  першого  розряду, що встановлюється   в   розмірі,   який   перевищує  законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати, та міжкваліфікаційних співвідношень розмірів тарифних ставок (посадових окладів). Віднесення виконуваних  робіт  до  певних тарифних розрядів присвоєння кваліфікаційних розрядів   робітникам   провадиться власником    або    уповноваженим    ним    органом згідно з тарифно-кваліфікаційним довідником за погодженням з  профспілковим або  іншим  уповноваженим  на  представництво  трудовим колективом органом.

Кваліфікаційні розряди підвищуються насамперед  робітникам, які  успішно  виконують  встановлені  норми   праці   і   сумлінно ставляться  до  своїх  трудових   обов'язків.   Право  на підвищення розряду  мають  робітники,  які  успішно  виконують роботи більш високого  розряду  не  менш як три місяці і склали кваліфікаційний екзамен.  За грубе  порушення  технологічної  дисципліни  та  інші серйозні  порушення,  які  спричинили погіршення якості продукції, робітникові  може  бути  знижено  кваліфікацію  на  один   розряд. Поновлення розряду провадиться в загальному порядку, але не раніше ніж через три місяці після його зниження. Посадові оклади    службовцям    установлює  власник   або уповноважений  ним  орган  відповідно  до  посади  і  кваліфікації працівника.  За  результатами  атестації власник або уповноважений ним орган має право змінювати посадові оклади службовцям  у  межах затверджених  у  встановленому порядку мінімальних і максимальних розмірів окладів на відповідній посаді.

Оплата праці проводиться  на  основі тарифних сіток ставок і окладів, що встановлюються підприємствами самостійно. Підприємства можуть  використовувати  тарифні  сітки  і шкали співвідношень посадових окладів, що визначаються   галузевими угодами  як  орієнтири  для диференціації оплати праці залежно від професії, кваліфікації працівників, складності та умов виконуваних ними  робіт. Конкретні розміри  тарифних  ставок  і  окладів  визначаються колективним договором в межах наявних коштів на оплату праці,  але не  нижче  встановленого  державою мінімального розміру заробітної плати.

Тарифна система оплати праці - це сукупність правил, за допомогою яких забезпечується порівняльна оцінка праці, залежно від кваліфікації, умов її виконання, відповідальності, значення галузі та інших факторів, що характеризують якісну сторону праці.

Важливим елементом механізму визначення індивідуальної заробітної плати є форми та системи оплати праці. Основні форми та системи оплати праці наведені на рис.1.2.

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2. Форми та системи оплати праці

Тарифна сітка - це елемент тарифної системи, що визначає кількість розрядів та співвідношення в розмірах тарифних ставок у залежності від рівня кваліфікації робітника (розряду) й ступеня складності виконуваної роботи. Являє собою шкалу, яка дає змогу визначити тарифну ставку робітника у відповідності з його кваліфікаційним розрядом.  

Система оплати праці - це сукупність правил, які визначають співвідношення між мірою праці й мірою винагороди працівників [18]