Транспортно- заготовительные расходы

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. Транспортно-заготовительные расходы
1. Понятие транспортно – заготовительных расходов……………………6
2. Состав транспортно – заготовительных расходов ……………..……...6
3. Порядок учета  транспортно – заготовительных расходо………….…..8
2. Порядок отражения транспортно – заготовительных расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации
1. Бухгалтерский учет………………………………………………………10
2. Налоговый учет…………………………………………………………..18
3. Учет у покупателя, применяющего УСН………………………………20
4. Документальное оформление…………………………………………...21
3. Транспортно – заготовительные расходы. Учет у продавца………………22
4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Решение задач………………………………………………………………...35

Заключение……………………………………………………………………….48

Список литературных источников……………………………………………...51

 Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Представленная работа посвящена  теме "Учет и распределение транспортно-заготовительных  расходов".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях. Об этом свидетельствует  частое изучение поднятых вопросов. 
Тема "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов".

Вопросам исследования посвящено  множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены  более узкие вопросы проблемы "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная  практическая разработанность проблемы "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" определяют несомненную новизну данного исследования. 
Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность данной работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.  
Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов". 
Теоретическое значение изучения проблемы "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного  исследования является анализ условий "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов". 
При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования. 
Целью исследования является изучение темы "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике. 
следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты  и состав транспортно-заготовительных расходов;

2. Сказать об актуальности проблемы "Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов" в современных условиях; 
3. Изложить возможности учета и распределение транспортно-заготовительных расходов";

Работа имеет традиционную структуру  и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, практическую часть, заключение и список литературных источников.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации. 
Глава первая раскрывает понятие и состав транспортно-заготовительных расходов". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов транспортно-заготовительных расходов. 
В главе второй более подробно рассмотрены способы бухгалтерского и налогового учета транспортно-заготовительных расходов.

Глава третья имеет практический характер и на основе учета транспортно-заготовительных расходов у покупателя, на основании  условий договора поставки.

В практической части рассмотрены  пять ситуационных задач и  методы их решения. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

 

1. Понятие транспортно-заготовительных расходов

 

Приобретая материально-производственные запасы, необходимые для осуществления  своей деятельности, организации несут различные сопутствующие расходы, а именно на транспортировку и страховку груза, оплату услуг морского порта, комиссионные брокеру, таможенные платежи. Такие расходы носят название - транспортно-заготовительные расходы.

В соответствии с п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

 

2. Состав транспортно-заготовительных расходов

 

В состав ТЗР входят: - расходы по погрузке материалов в  транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; - расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников; - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; - плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету; - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; - стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; - иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов. ( Приложение №1)

К иным расходам, в частности, относится разница между учетной  и договорной ценой материалов (п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов). *(2) В качестве учетных цен могут быть приняты: договорные цены, фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года), планово - расчетные цены и средняя цена как разновидность планово - расчетной.

И еще один вид расходов - затраты на содержание склада. В  налоговом учете  эти затраты  не считаются. Что же касается учета  бухгалтерского, то здесь однозначного ответа на этот вопрос дать нельзя. Дело в том, что  пункт 70 Методических указаний относит складские расходы к транспортно-заготовительным, но лишь в некоторых случаях. А именно, если работники склада заготавливают, принимают и отпускают только один вид ценностей, например материалы. Однако, как правило, на складе хранятся не только материалы, но и основные средства, полуфабрикаты, готовая продукция, товары. В такой ситуации затраты на содержание склада нужно относить на общехозяйственные расходы. Такой порядок прописан в пункте 70 Методических указаний.

3. Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

 

Организации могут самостоятельно утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета  перечень ТЗР. При этом следует исходить из экономической сущности самих  расходов и специфики деятельности организации.

ТЗР включаются в фактическую  себестоимость приобретенных материальных запасов. На основании положений  пункта 83 Методических указаний по учету  МПЗ организация должна выбрать  и закрепить в своей учетной  политике один из трех вариантов учета ТЗР:

1. С использованием  отдельного счета 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей", на котором расходы  отражаются согласно расчетным  документам поставщика, и с последующим  их списанием на счет 16 "Отклонение  в стоимости приобретаемых материальных ценностей";

2. Путем отражения  на отдельном субсчете к счету  10 "Материалы";

3. Путем непосредственного  (прямого) включения в фактическую  себестоимость материалов (присоединение  к договорной цене материала,  присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

ТЗР должны учитываться  по отдельным видам или группам  материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно к конкретным видам или группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов", не дифференцируя по видам или группам материальных ценностей.

При использовании первого  варианта учета ТЗР в состав отклонения в стоимости материалов, которое  будет отражено на счете 16, входит: сумма  ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. В остатке по счету 15 у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Выбор варианта учета  ТЗР зависит от экономических  условий деятельности организации, специфики производства и договорных отношений. Так, непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов, а также тогда, когда ТЗР можно непосредственно отнести к определенным материальным запасам при их поступлении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ТЗР В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ.

 

1. Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерском учете  организации затраты по заготовке  и доставке материально-производственных запасов (далее - МПЗ) до места их использования  согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), учитываются в стоимости приобретаемого сырья. *(4) Затраты по заготовке и доставке МПЗ, в частности, включают в себя: - расходы по страхованию; - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; - затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; - начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); - начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Наряду с производственной деятельностью организации могут осуществлять торговую деятельность, например розничная продажа алкогольных напитков, сигарет, соков, минеральной воды и так далее. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. В соответствии с п. 83 Методических указаний N 119н ТЗР принимаются к учету путем:

- отнесения ТЗР на  отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на  отдельный субсчет к счету  10 "Материалы";

- непосредственного (прямого)  включения ТЗР в фактическую  себестоимость материала. Это  целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.