Управление накладными расходами

Эти качества откладывают свой, определённый, отпечаток на ведение учёта затрат и бухгалтерского учёта. Главные задачи бухгалтерии холодильных предприятий состоят в том, что должны обеспечивать скрупулёзный и точный документооборот. Работники бухгалтерии обязаны осуществлять повседневный контроль объёма и качества поступающего сырья, его расходования и скрупулёзную калькуляцию себестоимости продукции. успешное решение таких проблем в современной бухгалтерии возможно лишь потому, что , в соответствии с законодательством, только в её распоряжении находятся все документы, отражающие в полном объёме взаимосвязанную деятельность предприятия, и только она обладает исчерпывающей информацией об этой деятельности. Кроме того, она несёт главную ответственность перед налоговыми органами за полноту и точность данной информации.

ОАО «Гелиос-Холод» производит и реализует оптом, в том числе  на экспорт, различные сорта мороженного, выпекает для целей основного производства и на продажу вафли, стаканчики и рожки. Предприятие также производит сухой лёд, хранит в холодильных камерах различные пищевые продукты, принадлежащие другим организациям, а также закупает и перепродаёт часть этих продуктов. Кроме мороженного собственного производства фирма занимается оптовой торговлей мороженного, выпускаемого смежными организациями из поставляемого давальческого сырья.

В данном примере предприятие  производит выпечку вафельных стаканчиков 4-х типов для дальнейшего производства мороженного. В производственном процессе участвуют цех по изготовлению теста и цех по выпечке вафельных стаканчиков. технологическую цепочку проходят следующие виды вафельных стаканчиков: продукт А – 1-й тип; продукт В – 2-й тип; продукт С – 3-й тип; продукт D – 4-й тип вафельных стаканчиков.

В данном примере все  затраты обслуживающих производств (ОЦЗ) после перераспределения списываются на счета накладных расходов. Величина незавершённого производства и остатков готовой продукции стабильна. Вся выпущенная продукция реализована.

Я определю доли накладных  расходов, приходящиеся на продукты А, В, С, и D.

Шаг 1. Группировка непроизводственных накладных расходов:

учёт непроизводственных накладных расходов ведётся по статьям  затрат. Данные об общехозяйственных  расходах  и расходах на продажу  представлены в таблице № 3:

Таблица № 3

 

Непроизводственные накладные расходы
Непроизводственные накладные расходы.	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма
Расходы на содержание управленческого персонала	26	70, 69	30000
Амортизация основных средств	26	2	9000
Расходы на содержание прочего персонала предприятия	26	70, 69	14000
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы	26	68	26000
Прочие расходы	26	10, 60, 76	8000
Итого			87000
Расходы на продажу	44	10, 70, 76	27000
Всего			114000

 

Далее в моей работе группу непроизводственных накладных расходов я буду, для простоты понимания, обозначать как НЦЗ.

Шаг 2. Группировка производственных накладных расходов. Первичными накладными расходами (расходами, которые прямо относят на подразделения) являются расходы по эксплуатации оборудования, управленческие расходы цеха, амортизационные отчисления, непроизводительные расходы цеха и т.п. Обо всём вышеперечисленном я изложу в таблице № 4.

Таблица № 4

 

Первичные накладные  расходы в центрах затрат.
Обозначение	Первичные производственные накладные расходы	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма
ПЦЗ 1	Первичные производственные накладные расходы	25 "ПЦЗ 1"	10, 70, 69, 02	24200
ПЦЗ 2		25 "ПЦЗ 2"	10, 70, 69, 02	43400
Итого				67600
ПЦЗ - производственный центр затрат.

Шаг 3. Перераспределение  расходов обслуживающих центров затрат между НЦЗ, ПЦЗ и другими ОЦЗ. На предприятии функционируют следующие ОЦЗ: ремонтный, транспортный цеха и энергоблок, где производят электроэнергию и прогревают воду для производственных и непроизводственных нужд (таблица № 5). Общехозяйственные расходы не распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями, однако последние оказывают услуги отделам и службам управления.

 

Таблица № 5

Первичные затраты обслуживающих  подразделений.
Обозначение	Первичные расходы обслуживающих производств	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма
ОЦЗ 1	Ремонтного цеха	23 "ОЦЗ 1"	10, 70, 69, 02	14300
ОЦЗ 2	Транспортного цеха	23 "ОЦЗ 2"	10, 70, 69, 02	12600
ОЦЗ 3	Цеха по прогреву воды для производственных и непроизводственных нужд	23 "ОЦЗ 3"	10, 70, 69, 02	43200
ОЦЗ 4	Цеха по прогреву воды для производственных и непроизводственных нужд	23 "ОЦЗ 4"	10, 70, 69, 02	39000
Итого	Цеха по производству электроэнергии			109100
ОЦЗ - обслуживающий центр  затрат

 

Матрица взаимного оказания услуг показаны в таблице № 6. учётными измерителями для ремонтного цеха является время ремонта оборудования, ч; транспортного цеха – время транспортировки грузов; энергоблока соответственно Гкал (горячая вода) и тыс. кВтч, (электроэнергия). В строках таблицы мною отражены услуги, оказываемые обслуживающими центрами, в графах – услуги, потреблённые обслуживающими, производственными и непроизводственными центрами затрат.

 

 

 

 

 

 

Таблица № 6

Матрица взаимного оказания услуг в натуральных измерителях.
ОЦЗ (оказание услуг)	ОЦЗ (потребление услуг)				ПЦЗ (потребление услуг)		НЦЗ (потребление услуг)	Итого
	1	2	3	4	1	2
1, ч	_	200	400	300	500	400	200	2000
2, ч	100	_	_	_	300	400	200	1000
3, Гкал	120	180	_	360	240	120	180	1200
4, тыс. кВтч	160	80	40	_	360	120	40	800
НЦЗ - непроизводственный центр затрат, где формируются непроизводственные накладные расходы в разрезе отделов и служб.

 

Для дальнейшей работы необходимо привести все показатели к относительному измерителю, и для этого я определю доли потребления услуг каждым подразделением в таблице № 7.

 

Таблица № 7

Матрица взаимного оказания услуг.
ОЦЗ (оказание услуг)	ОЦЗ (потребление услуг)				ПЦЗ (потребление услуг)		НЦЗ (потребление услуг)	Итого
	1	2	3	4	1	2
1, ч	_	0,10	0,20	0,15	0,25	0,20	0,10	1,00
2, ч	0,10	_	_	_	0,30	0,40	0,20	1,00
3, Гкал	0,10	0,15	_	0,30	2,00	0,10	0,15	1,00
4, тыс. кВтч	0,20	0,10	0,05	_	0,45	0,15	0,05	1,00
НЦЗ - непроизводственный центр затрат, где формируются  непроизводственные накладные расходы в разрезе отделов и служб.

 

 

Настало время перейти  к практическим расчётам, и, используя исходные данные, я распределю расходы обслуживания подразделения методом расчёта встречных услуг с использованием системы линейных уравнений, хотя существуют другие методы, такие, как метод прямого распределения и метод последовательного распределения, но избранный мною метод, по оценкам специалистов, является одним из наиболее точных методов перераспределения затрат.

Для начала я составлю уравнение затрат, для решения  которого мне необходимо воспользоваться выделенными данными таблицы № 7:

 

Таблица № 7

Матрица взаимного оказания услуг.
ОЦЗ (оказание услуг)	ОЦЗ (потребление услуг)				ПЦЗ (потребление услуг)		НЦЗ (потребление услуг)	Итого
	1	2	3	4	1	2
1, ч	_	0,10	0,20	0,15	0,25	0,20	0,10	1,00
2, ч	0,10	_	_	_	0,30	0,40	0,20	1,00
3, Гкал	0,10	0,15	_	0,30	2,00	0,10	0,15	1,00
4, тыс. кВтч	0,20	0,10	0,05	_	0,45	0,15	0,05	1,00
НЦЗ - непроизводственный центр затрат, где формируются  непроизводственные накладные расходы в разрезе отделов и служб.

 

Существует, по крайней  мере, два варианта оценки встречных услуг с использованием системы линейных уравнений, расчёт в которых осуществляется путём составления уравнения затрат, где за неизвестное принимается величина затрат обслуживающего центра (первичные затраты) с учётом:

вариант 1: потреблённых услуг;

вариант 2: потреблённых (от прочих обслуживающих подразделений) и оказанных (другим обслуживающим подразделениям) услуг.

Рассмотрим эти варианты подробней:

Вариант 1. Расчёт с учётом потреблённых услуг:

Система уравнений затрат в моём случае будет следующей:

{ Р=14300+0,10Т+0,10В+0,20Э

{ Т=12600+0,10Р+0,15В+0,10Э

{ В=43200+0,20Р+0+0,05Э

{ Э=39000+0,15Р+0+0,30В

где с учётом потреблённых услуг:

Р – затраты ремонтного цеха (ОЦЗ 1);

Т – затраты транспортного  цеха (ОЦЗ 2);

В – затраты цеха по прогреву воды для производственных и непроизводственных нужд (ОЦЗ 3);

Э – затраты цеха по производству электроэнергии (ОЦЗ 4).

Следующим шагом будет  преобразование системы уравнения  в стандартный вид:

{ -0,10Т-0,10В-0,20Э=14300

{ -0,10Р-0,15В-0,10Э=12600

{ -0,20Р-0-0,05Э=43200

{ -0,15Р-0-,30В=39000

для записи в матричную форму  я опишу систему уравнений  следующим образом:

{ 1Р-0,10Т-0,10В-0,20Э=14300

{ -0,10Р+1Т-0,15В-0,10Э=12600

{ -0,20Р-0+1В-0,05Э=43200

{ -0,15Р-0-0,30В+1Э=39000

Уравнение затрат можно  решить также методом подстановок, но так как на мой взгляд этот способ очень трудоёмок, то применять  его я считаю нецелесообразным, и  поэтому решу уравнение матричным способом при помощи Excel.

В результате решения матрицы у  меня получились следующие данные:

Затраты ремонтного цеха (ОЦЗ 1) с учётом потреблённых услуг – 34646,04

Затраты транспортного цеха (ОЦЗ 2) с учётом потреблённых услуг – 27259,89;

Затраты цеха по прогреву воды для  производственных и непроизводственных нужд (ОЦЗ 3) с учётом потреблённых услуг – 30048,789;

Затраты цеха по производству электроэнергии (ОЦЗ 4) с учётом потребленных услуг – 53136,09 ден.ед., т.е.:

Р=34646,04

Т=27259,89

В=48204,40

Э=54556,20.

Поскольку величины Р, Т, В, Э состоят из суммы первичных  затрат подразделений и затрат на услуги, предоставляемые другими цехами, и при этом не исключаются суммы затрат на услуги, которые данное обслуживающее подразделение оказывает прочим обслуживающим центрам затрат, то достаточно перемножить величины Р, Т, В, Э на доли потребления услуг производственными и непроизводственными подразделениями.

В результате перемножения у меня получилась распределённая величина расходов обслуживающих производств, относимая в состав накладных расходов цехов и в состав непроизводственных (общехозяйственных) расходов, и данные приведены в таблице № 8.

 

 

 

 

 

Таблица № 8

 

Распределение расходов обслуживающих производств методом  встречных услуг с использованием системы уравнений.
ОЦЗ (оказание услуг)	ПЦЗ (потребление услуг)		НЦЗ (потребление услуг)	Затраты обслуживающих производств с учётом потреблённых услуг	Затраты, распределённые между ПЦЗ		Затраты, отнесённые на НЦЗ
	1	2			1 (5*2)	2 (5*3)	(5*4)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	0,25	0,2	0,1	34646,04	8661,51	6929,21	3464,60
2	0,3	0,4	0,2	30048,79	9014,64	12019,52	6009,76
3	0,2	0,1	0,15	53136,09	10627,22	5313,61	7970,41
4	0,45	0,15	0,05	60137,73	27061,98	9020,66	3006,89
Итого	Х	Х	Х	Х	55365,34	33282,99	20451,66