Управление накладными расходами

 

 

На данном этапе работы мне необходимо пояснить, почему полученные значения Р, Т, В, Э я умножил на доли услуг, которые оказывают обслуживающие центры затрат производственным цехам и непроизводственным центрам затрат. Это необходимо, если исходить из следующего: если сложить все значения (34646,04+30048,79+53136,09+60137,73), то получится сумма 177968,55, которая не сопоставима с суммой первичных затрат обслуживающих центров (109100), и разность между этими суммами, составляющая 68868,65, означает затраты на услуги, которые обслуживающие центры (подразделения) оказывают другим обслуживающим центрам (таблица № 9).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 9

 

Результаты процесса последовательного перераспределения затрат.
Виды затрат	Сумма	В том числе
		ПЦЗ (подразделения)		НЦЗ
		1	2
Первичные накладные расходы	181600	24200	43400	114000
Вторичные расходы	109100	54320,46	34551,27	20228,27
Итого	290700	78520,46	77951,27	134228,3

 

Так, ремонтный цех  потребляет услуги транспортного цеха, цеха по прогреву воды и цеха по производству электроэнергии:

Р=14300+0+0,10Т+0,10В+0,20Э.

 

Услуги транспортного  цеха 3004,9 ден.ед. (0,10*30049,04)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 1» - К-т счёта 23 «ОЦЗ 2».

Услуги цеха по прогреву воды 5313,6 ден.ед. (0,10*53136,09)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 1» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 3».

Услуги цеха по производству электроэнергии 12027,5 ден.ед. (0,20*60137,73)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 1» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 4».

 

Транспортный цех потребляет услуги ремонтного цеха, цеха по прогреву воды и цеха по производству электроэнергии:

Т=12600+0,10Р+0+0,15В+0,10Э.

 

Услуги ремонтного цеха 3464,6 ден.ед. (0,10*34646,04)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 2» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 1».

Услуги цеха по прогреву воды 7970,4 ден.ед. (0,15*53136,09)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 2» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 3».

Услуги цеха по производству электроэнергии 6013,8 ден.ед. (0,1*60137,73)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 2» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 4».

 

Цех по прогреву воды потребляет услуги ремонтного цеха и цеха по производству электроэнергии:

В=43200+0,20Р+0+0+0,05Э.

 

Услуги ремонтного цеха 6929 ден.ед. (0,20*34646,04)-

 Д-т счёта 23 «ОЦЗ 3» - К-т счёта 23 «ОЦЗ 1».

Услуги цеха по производству электроэнергии 3006,8 ден.ед. (0,05*60137,73)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 3» - К-т счёта 23 «ОЦЗ 4».

Цех по производству электроэнергии  потребляет услуги ремонтного цеха и  цеха по прогреву воды:

Э=39000+0,15Р+0+0,30В.

 

Услуги ремонтного цеха 5196,9 ден.ед. (0,15*34646,04)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 4» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 1».

Услуги цеха по прогреву воды 15940,8 ден.ед. (0,30*53136,09)-

Д-т счёта 23 «ОЦЗ 4» - К-т  счёта 23 «ОЦЗ 3».

 

Поэтому достаточно умножить полученные значения Р, Т, В, или Э (если их них не исключены затраты на услуги, которые данные обслуживающие подразделения оказывают другим обслуживающим подразделениям) на доли потребляемых производственными цехами и непроизводственными центрами затрат услуг и получим распределённые между конечными местами затрат расходы обслуживающих подразделений.

 Полученные результаты распределения будут отражены мною в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица № 10).

 

Таблица № 10

Журнал регистрации  хозяйственных операций                          (расчёт с учётом потреблённых услуг)
№	Содержание операции	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма ден.ед.
1	Списание расходов ремонтного цеха на затраты транспортного цеха	23 "ОЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 1"	3464,6
2	Списание расходов ремонтного цеха на затраты цеха по прогреву воды	23 "ОЦЗ 3"	23 "ОЦЗ 1"	6929,2
3	Списание расходов ремонтного цеха на затраты цеха по производству электроэнергии	23 "ОЦЗ 4"	23 "ОЦЗ 1"	5196,9
4	Списание расходов ремонтного цеха на затраты производственного подразделения 1	25 "ПЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 1"	8661,5
5	Списание расходов ремонтного цеха на затраты производственного подразделения 2	25 "ПЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 1"	6929,2
№	Содержание операции	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма ден.ед.
6	Списание расходов ремонтного цеха на затраты непроизводственных подразделений	26 "НЦЗ"	23 "ОЦЗ 1"	3464,6
7	Списание расходов транспортного цеха на затраты ремонтного цеха	23 "ОЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 2"	3004,9
8	Списание расходов транспортного цеха на затраты производственного подразделения 1	25 "ПЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 2"	9014,6
9	Списание расходов транспортного цеха на затраты производственного подразделения 2	25 "ПЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 2"	12019,5
10	Списание расходов транспортного цеха на затраты непроизводственных подразделений	26 "НЦЗ"	23 "ОЦЗ 2"	6009,8
11	Списание расходов цеха по прогреву воды на затраты ремонтного цеха	23 "ОЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 3"	5313,6
12	Списание расходов цеха по прогреву воды на затраты транспортного цеха	23 "ОЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 3"	7970,4
13	Списание расходов цеха по прогреву воды на затраты цеха по производству электроэнергии	23 "ОЦЗ 4"	23 "ОЦЗ 3"	15940,8
14	Списание расходов цеха по прогреву воды на затраты производственного подразделения 1	25 "ПЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 3"	10627,2
15	Списание расходов цеха по прогреву воды на затраты производственного подразделения 2	25 "ПЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 3"	5313,6
№	Содержание операции	Д-т счёта	К-т счёта	Сумма ден.ед.
16	Списание расходов цеха по прогреву воды на затраты непроизводственных подразделений	26 "НЦЗ"	23 "ОЦЗ 3"	7970,4
17	Списание расходов цеха по производству электроэнергии на затраты ремонтного цеха	23 "ОЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 4"	12027,5
18	Списание расходов цеха по производству электроэнергии на затраты транспортного цеха	23 "ОЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 4"	6013,8
19	Списание расходов цеха по производству электроэнергии на затраты цеха по прогреву воды	23 "ОЦЗ 3"	23 "ОЦЗ 4"	3006,8
20	Списание расходов цеха по производству электроэнергии на затраты производственного подразделения 1	25 "ПЦЗ 1"	23 "ОЦЗ 4"	27062
21	Списание расходов цеха по производству электроэнергии на затраты производственного подразделения 2	25 "ПЦЗ 2"	23 "ОЦЗ 4"	9020,7
22	Списание расходов цеха по производству электроэнергии на затраты непроизводственных подразделений	26 "НЦЗ"	23 "ОЦЗ 4"	3006,9

 

Я приведу в качестве наглядного примера схему № 4, в которой  мною описан метод распределения  затрат.

 

 

 

Проверим расчёты. Сумма  вторичных накладных расходов в  нашем примере должна равняться 109100 ден.ед. В результате перераспределения затрат вторичные расходы цеха по изготовлению теста ПЦЗ 1) составили 55365,3, цеха по выпечке вафельных стаканчиков (ПЦЗ 2) – 33283,0, управленческие расходы – 20451,7 ден.ед., данные о чём приведены в таблице № 11.

 

Таблица № 11

Результаты процесса перераспределения (расчёт с учётом потреблённых услуг).
Виды затрат	Сумма	В том числе
		ПЦЗ (подразделения)		НЦЗ٭
		1	2
Первичные накладные расходы	181600	24200	43400	114000
Вторичные накладные расходы	109100	55365,3	33283	20451,7
Итого	290700	79565,3	76683	134451,7
٭Непроизводственные центры затрат

 

Пришла пора рассмотреть вариант № 2: Расчёт с учётом потреблённых и оказанных услуг.

Следует отметить, что данный метод перераспределения затрат нашёл своё применение на немецких предприятиях.

Система уравнений затрат в моём примере будет выглядеть следующим образом:

 

 

Р= 14300+0+0,10Т+0,10в+0,20Э-(0,10+0,20+0,15)Р

Т=12600+0,10Р+0+0,15В+0,10Э-0,10Т

В=43200+0,20Р+0+0+0,05Э-(0,10+0,15+0,30)В

Э=39000+0,15Р+0+0,30В+0-(0,20+0,10+0,05)Э

 

Где с учётом потребленных затрат и оказанных услуг

Р – затраты ремонтного цеха (ОЦЗ 1);

Т – затраты транспортного цеха (ОЦЗ 2);

В – затраты цеха по прогреву воды для производственных и непроизводственных нужд (ОЦЗ 3);

Э – затраты цеха по производству электроэнергии (ОЦЗ 4).

Я проведу расчёт методом, аналогичным используемому при распределении затрат обслуживающих подразделений первым вариантом.

В результате перераспределения затрат вторичные расходы цеха по изготовлению теста (ПЦЗ 1) составили 55766,70, а цеха по выпечке вафельных стаканчиков (ПЦЗ 2) – 31860,9, управленческие же расходы (НЦЗ) в данном примере составили 21472,4 ден.ед. (таблица № 12).

 

Таблица № 12

 

Результаты процесса перераспределения (расчёт с учётом потреблённых и оказанных услуг).
Виды затрат	Сумма	В том числе
		ПЦЗ (подразделения)		НЦЗ٭
		1	2
Первичные накладные расходы	181600	24200	43400	114000
Вторичные накладные расходы	109100	55766,7	31860,9	21472,4
Итого	290700	79966,7	75260,9	135472,4
Группа непроизводственных накладных расходов (общехозяйственные расходы и расходы на продажу).

 

И завершение работы над «шагом 3» я сравню представленные варианты процесса перераспределения в таблице № 13.

 

Таблица № 13

 

Сравнение результатов при использовании различных вариантов.
Обслуживающий центр затрат	Сумма	В том числе
		ПЦЗ (подразделения)		НЦЗ٭
		1	2
Вариант № 1	290700	79565,3	79683	134451,7
Вариант № 2	290700	79966,7	75260,9	135472,4

 

Шаг 4. Распределение производственных накладных расходов между продуктами.

Настала пора перейти к следующему этапу распределения затрат – процедуре распределения накладных расходов, собранных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» между видами готовой продукции.

ДК примеру, в моём примере я выбрал метод оценки встречных услуг с использованием системы линейных уравнений затрат (вариант № 1 – расчёт с учётом потреблённых услуг). Из этого следует, что производственные накладные расходы цеха по изготовлению теста (ПЦЗ 1) составили 79565,3; производственные накладные расходы цеха по выпечке вафельных стаканчиков – 76683,0; непроизводственные накладные расходы – 134451,7 ден.ед. (в том числе общехозяйственные расходы – 107451,7, а расходы на продажу 27000 ден.ед.).

Для дальнейших расчётов я ввожу дополнительную информацию:

На предприятии выбраны следующие базы распределения накладных расходов (таблица № 14).

 

Таблица № 14

 

Базы распределения (носители затрат).
Виды расходов	Центр затрат	Носитель затрат	Вид ставки распределения
Производственные (общепроизводственные) накладные расходы	ПЦЗ 1	Человеко-часы	Цеховая ставка накладных расходов
	ПЦЗ 2	Машино-часы	То же
Непроизводственные(общехозяйственные) накладные расходы	НЦЗ	Производственные расходы	Заводская ставка накладных расходов
Непроизводственные накладные расходы (расходы на продажу)	НЦЗ	Выручка	То же

 

В организации после проведённого мною исследования я определил следующую матрицу носителей затрат (таблица № 15).

 

Таблица № 15

 

 

Базы распределения производственных накладных расходов между видами продукции.
Продукт	Носитель затрат (на весь объём деятельности)
	ПЦЗ 1, Чел.-ч.	ПЦЗ 2, машино-ч.
А	4200	3500
В	1200	3200
С	2060	1400
D	540	1255
Итого	8000	9355

 

Данные таблицы № 15 позволяют мне определить долю накладных расходов в продуктах А, В, С и D.

Следующим будет составление таблицы распределения накладных расходов между продуктами (таблица № 16).

 

Таблица № 16

Распределение производственных накладных расходов между продуктами.
Центр затрат	Носитель затрат продуктов					Сумма ден.ед.
	А	В	С	D	Итого
1	2	3	4	5	6	7
ПЦЗ 1	4200 м.ч.	1200 м.ч.	2060 м.ч.	540 м.ч.	8000 м.ч.	79565,3
ПЦЗ 2	3500ч.ч.	3200 ч.ч.	1400 ч.ч.	1255 ч.ч.	9355 ч.ч.	76683
Итого	Х	Х	Х	Х	Х	156248,3