Упрощенная система налогообложения и отчетности

Рисунок 1.2 – Системы налогообложения в РФ

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы.

Общий режим налогообложения  предполагает уплату налогоплательщиками  федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Льготное налогообложение  малого бизнеса является приоритетным направлением государственной поддержки. В настоящее время в России основными налоговыми режимами для  субъектов малого бизнеса являются режимы, отображенные на рис. 1.3.

Рисунок 1.3 – Налоговые режимы для субъектов малого бизнеса РФ в 2012 году

Использование специальных  режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог  на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса [1].

Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) — специальный налоговый  режим, который применяется в  обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного  дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю  по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и  неоспоримым преимуществом —  снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких  налогов, как НДС и ЕСН, что  особенно актуально для малых предприятий.

Пункт 4 статьи 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно[26].

По общему правилу, если при создании (регистрации) организация (предприниматель) не осуществила никаких действий по выбору налогового режима, она "по умолчанию" признается применяющей общую систему налогообложения. То есть организация должна платить налог на прибыль, НДС и др., а предприниматель - НДФЛ, НДС и др.

ЕНВД применяется в  отношении определенных видов предпринимательской  деятельности (например, розничная  торговля, общественное питание, наружная реклама и др.), а не в отношении  деятельности налогоплательщика в  целом.

В 2013 году применение ЕНВД не будет обязательным, переход на ЕНВД добровольный.

Изменится также порядок  расчёта «вменённого» налога, если деятельность осуществлялась неполный календарный месяц. С 2013 года расчёт налога осуществляется с даты постановки на учёт, исходя из фактического количества дней, отработанных в данном месяце. Следующим важным изменением является то, что для расчёта предельного количества работников (их число не должно превышать 100 человек) надо будет использовать не среднесписочную, а среднюю численность.

Кроме того, в 2012 году предприниматели  могли перейти на уплату УСН на основе патента. С 2013 года вместо патентной  «упрощёнки» вводится самостоятельная  патентная система налогообложения. С 2013 года в налогообложении малого предпринимательства произойдут изменения.

Патентная система налогообложения  для малого бизнеса станет более  привлекательной и заменит действующую  УСН на основе патента. Применять  этот режим могут только индивидуальные предприниматели. В 2012 году на патенте  по УСН налогообложение ограничивалось уплатой стоимости патента. В 2013 году на патентной системе уплата налогов также заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода.

Порядок уплаты стоимости  патента отличается от налогообложения  субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, тогда полную стоимость следует перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети – не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Важное изменение: стоимость патента в 2013 году нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.

На УСН налогообложение  предприятий малого бизнеса ограничивается уплатой единого налога по УСН. Для  предпринимателей «упрощённый» налог  заменяет уплату НДС, НДФЛ, налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого в деятельности).

Изменены сроки подачи уведомлений о переходе на УСН. Уведомление  для перехода на УСН с 2013 года следует  подать не позднее 31 декабря 2012 года (а  не 30 ноября, как было ранее). Вновь зарегистрированные субъекты малого бизнеса могут применять УСН с даты регистрации. В 2012 году нужно было успеть сообщить в инспекцию о переходе на УСН в течение 5 дней. С 2013 года срок подачи уведомления о переходе увеличен до 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Если уведомление не будет представлено в установленный срок, налогоплательщик лишается права применять УСН.

Организация, применяющая  по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых - ЕНВД, согласно Федеральному закону от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», не освобождается от ведения бухгалтерского учета и должна составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

В новом Федеральном законе от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», вступающем в силу с 01-го января 2013-го года предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учёта только для индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, и структурных подразделений иностранных государств (п. 2 ст. 6). Таким образом, организации, применяющие только УСН, обязаны составлять не только налоговую, но и бухгалтерскую отчётность.

 

2. Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Компетенс-аудит»

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Компания ЗАО «Компетенс-аудит» специализируется на оказании особых услуг юридического и финансового характера, оказывает юридические услуги и консультации предприятиям, готова стать Вашим консультантом и помощником в области финансов, бухгалтерии, обеспечения безопасности бизнеса.

Адрес предприятия: 199034,Санкт-Петербург, В.О., 13-я линия, д.6-8.

Основной целью предприятия  является извлечение прибыли и удовлетворение общественных потребностей.

Таблица 2.1

Виды деятельности ЗАО «Компетенс-аудит»

Код по ОКВЭД	Тип	Наименование вида деятельности
74.12.2	Основной вид деятельности	Аудиторская деятельность
74.11	Дополнительный вид  деятельности	Деятельность в области  права
74.12	Дополнительный вид  деятельности	Деятельность в области  бухгалтерского учета и аудита

 

Для обработки учетной  информации используется программа                 1С: Бухгалтерия 7.7.

Право подписи на счетах-фактурах и накладных имеет право генеральный директор и главный бухгалтер предприятия.

Учетная политика предприятия  составляется в начале каждого года и утверждается приказом генерального директора. В ЗАО «Компетенс-аудит» приказом директора (Приложение 1) утверждена налоговая политика для целей бухгалтерского учета (Приложение 2) и для целей налогообложения (Приложение 3).

Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов (Приложение 4), также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

Остатки денежных средств в кассе  предприятия на начало и конец каждого квартала отображаются в балансе предприятия. Выручка, которая поступает в кассу предприятия, отображается в Отчете о прибылях и убытках в строке «Выручка от реализации товаров, работ, услуг».

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Организация самостоятельно  установила:

-  организационную форму бухгалтерской работы исходя  из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

-  форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

-  систему  внутрипроизводственного  (управленческого)  учета,  отчетности  и контроля;

-  учетную политику.

В ЗАО «Компетенс-аудит» составлены и утверждены должностные  инструкции (Приложение 5). Старшие бухгалтера обязывают принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. На предприятии утверждены Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемых в ЗАО «Компетенс-аудит», но с 2012г предприятия имеют право не использовать унифицированные формы, а составлять свои типовые бланки первичной документации.

Основным внутренним нормативным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета, является учетная политика, в которой закреплены выбранные варианты учета фактов хозяйственной деятельности.

В учетной политике ЗАО «Компетенс-аудит» закреплены следующие основные элементы учета:

1. Критерии отнесения активов к основным средствам и нематериальным активам. К основным средствам и нематериальным активам относят объекты со сроком службы свыше 12 месяцев.
2. Амортизация основных средств. В ЗАО «Компетенс-аудит» применяется линейный способ начисления амортизационных отчислений.
3. Амортизация нематериальных активов. В ЗАО «Компетенс-аудит» применяется линейный способ начисления амортизационных отчислений.
4. Учет материалов. Приобретенные материалы принимаются по фактической стоимости, а списываются по способу ФИФО.
5. Кассовая дисциплина. Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами в рамках одного договора не превышая лимита в 100 000 руб.

Главный бухгалтер предприятия  формирует финансовую отчетность, а именно: бухгалтерский баланс (Приложение 6) и отчет о прибылях и убытках, который с 2013 года называется «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 7).

Основные финансово-экономические  показатели работы предприятия отображены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Основные финансовые показатели ЗАО «Компетенс-аудит» за 2011-2012гг.

№ п/п	Содержание	2011 год	2012 год	Отклонение, тыс. руб. (+, -)	Темп роста, %
1	Выручка , тыс. руб.	1002	3322	2320	331,54
2	Расходы по обычной деятельности, тыс. руб.	493	3194	2701	647,87
3	Прочие доходы, тыс. руб.	4733	170	-4563	3,59
4	Прочие расходы, тыс. руб.	26	51	25	196,15
5	Налог на прибыль, тыс. руб.	49	37	-12	75,51
6	Чистая прибыль	5167	210	-4957	4,06

 

По данным табл.2.2 можно сделать следующие выводы: выручка в 2012 году увеличилась на 2320 тыс. руб. (в 3,31 раза), расходы по обычной деятельности – на 2701 (в 6,5 раз). Прочие доходы снизились на 4563 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 25 тыс. руб. Налог на прибыль за 2012г исчислен в меньшем размере чем в 2011г на 12 тыс. руб. (на 24,49%). Также произошло снижение чистой прибыли на 4957 тыс. руб.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

На предприятии ведется  учет движения денежных средств в  кассе и на расчетном счете, учет расчетов с работниками по оплате труда, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами и др.