Упрощенная система налогообложения и отчетности

(269878 руб. – 18000 руб.) х 10 : 100 = 25187,80 руб.

26987,80 – 25187,8 = 1800 руб. – экономия по сумме единого налога была бы в июне 2012г.

Такой порядок  ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

Сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, в случае работы по обычной системе налогообложения.

Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 20 %.

А единый налог  с разницы между доходами и  расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) – по ставке 10%.

Поэтому предприятие, которое отвечает критериям, перечисленным в ст.346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выигрывает от перехода на «упрощенку».

Обоснуем вышеизложенное. Например, ЗАО «Компетенс-аудит» за 2012г было получено доходов в сумме 3462515 руб., расходов – 3192637 руб. Исчислим налоговую базу по формуле: Доходы – Расходы = Налоговая база.

Отсюда доход предприятия за 2012г составил:

 3462515 – 3192637 = 269878 руб. – это и будет налоговая база.

269878 руб. * 20 : 100 = 53975,60 руб. - сумма исчисленного налога на прибыль

269878 руб. * 10 : 100 = 26987,80 руб. - сумма исчисленного единого налога при УСН.

Таким образом, экономия от применения упрощенной системы налогообложения составила:

53975,60  - 26987,80  = 26987,80 руб.

Далее рассмотрим плюсы и минусы объекта налогообложения  «доходы минус расходы» при «упрощенке», используемой в ЗАО «Компетенс-аудит»:

Рисунок 2.2 –  Плюсы применения упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы»

 

Рисунок 2.3 - Минусы применения упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы»

 

Предприятие рассчитывает единый налог по ставке 10%. В доходы здесь включают все те поступления, о которых мы рассказали в предыдущем разделе, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Исчерпывающий же перечень расходов приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочего там названы арендные платежи, материальные расходы, средства, истраченные на оплату труда, покупная стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, «входной» НДС. Более того, налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию – амортизацию начислять не нужно.

Налогооблагаемый  доход нельзя уменьшить на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на «упрощенку». Целесообразно рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога по УСНО на конкретном числовом примере и установить, какой вид УСН будет выгодным для положительных результатов деятельности исследуемого предприятия.

Для сравнения использованы расчеты исчисления налога при УСНО в двух вариантах:

1. Текущим, при котором уплата единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, облагается по ставке 15%.

Доходы (3462515 руб.) – Расходы (3192637руб.) = 269878 руб. налоговая база.

269878 руб. х 10% = 26987,80 руб. – сумма единого налога.

Сумма исчисленного минимального налога за 2012г составила:

3462515 * 1 / 100 = 34625 руб.

2. Альтернативным, при котором уплата единого налога с доходов облагается по ставке 6%.

Доходы (3462515 руб.) х 6% = 207750,9 руб. – сумма единого налога. Экономия при исчислении налога методом «доходы минус расходы» составляет:

146 138,10 руб. (207750,9 руб. – (26987,80 руб.+ 34625 руб.)).

Поэтому можно сделать  вывод, что руководство ООО «Компетенс-аудит» сделало правильный выбор в том, что применяет упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы».

3. Формирование бухгалтерской отчетности на предприятии

 

Отчетность формируется  за квартал, полугодие, девять месяцев  и год.

Порядок формирования бухгалтерской  отчетности отображен на рис.2.4.

Рисунок 2.4 - Порядок формирования бухгалтерской отчетности в      ЗАО «Компетенс-аудит»

 

В конце каждого года перед составлением годовой отчетности предприятие проводит комплексную  инвентаризацию имущества и обязательств. Если по результатам инвентаризации выявлено, что все суммы отображены в учете достоверно, бухгалтер приступает к формированию учетных регистров на основании которых формируется бухгалтерская отчетность: Баланс и Отчет о прибылях и убытках.

На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций бухгалтер формирует Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 17) и Главную книгу. Затем приступает к формированию финансовой отчетности предприятия.

По данным остатков в  оборотно-сальдовой ведомости и  главной книги формируют баланс предприятия, по данным оборотов – отчет о финансовых результатах.

Величина текущего финансового  результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

Рисунок 2.5 – Структура Отчета о прибылях и убытках

 

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка  отдельных прибылей и убытков.

Для правильного составления  отчета о прибылях и убытках бухгалтер ЗАО «Компетенс-аудит» изучает:

• структуру доходов и расходов по обычным видам деятельности;
• отражение выручки от продажи работ, услуг;
• отражение себестоимости проданных работ, услуг;
• структуру прочих доходов и расходов;
• определение прибыли или убытка от обычной деятельности;
• отражение прочих доходов и расходов;
• определение сумм чистой прибыли.

В Отчете о прибылях и убытках отображаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в течение отчетного периода.

Еще ЗАО «Компетенс-аудит» в обязательном порядке формирует Баланс предприятия.

Рисунок 2.6 – Структура Бухгалтерского баланса предприятия

 

Особенность формирования отчетности с 2011 года состоит в том, что ЗАО «Компетенс-аудит» самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагает в соответствующих пояснениях.

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование бухгалтерского учета в ЗАО «Компетенс-аудит»

 

Рассмотрев первичный учет на предприятии можно предложить рекомендации по организации системы первичного учёта, так как можно прийти к выводу, что у предприятия существует потребность в конструктивных предложениях по совершенствованию систем первичного учёта. В данной части будут даны отдельные рекомендации по совершенствованию (повышению эффективности) системы первичного учёта и по оптимизации системы внутреннего контроля в системе организации первичного учёта.

Следует заметить, что  самым эффективным способом решения  данной проблемы является комплексная  автоматизация предприятия во всех направлениях: делопроизводство, кадры, производственный и бухгалтерский учёт и т.д. В этом случае все бизнес процессы (и учётные в том числе) на стадии постановки технического задания на внедрение автоматизированной системы и на стадии собственного внедрения неизбежно будут формализованы, унифицированы и стандартизированы, что качественно повысит уровень организации первичного учёта.

Сбор и регистрация  оперативных фактов, подлежащих первичному учёту. Во избежание ошибок и нарушений, свойственных данной подсистеме целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и прочего) о порядке и сроках регистрации данных на носителе. Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и прочее) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта.

Массив первичной учётной  документации. Совершенствование данной подсистемы подразумевает достижение следующей цели: все документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, должны иметь юридическую силу. Требования к оформлению документов и способы их реализации  рассматривались ранее. Среди мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует выделить следующие. В первую очередь – использование на всех участках учёта унифицированных форм документации.

Кроме того:

• создание графиков документооборота и доведение до исполнителей их функций при создании и проверке первичного документа;
• издание распорядительной документации по определению круга лиц, отвечающих за совершение той или иной хозяйственной операции и имеющих право подписи первичных документов;
• контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за её несоблюдение).

Организация работы с  документацией. Как и во всех других подсистемах, создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей –  существенный шаг в плане оптимизации  системы организации работы с  документами.

Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. В частности, службам, ответственным за совершение хозяйственных операций с другими предприятиями, необходимо давать чёткие инструкции на то, какой должна быть документация, принимаемая ими от других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающими документами, в котором должны быть прописаны:

• комплектность документации (правильность оформления документов);
• сроки предоставления документации;
• ответственность за несвоевременное или неполное представление первичной документации.

На стадии регистрации  документов в учётных регистрах  во избежание ошибок и нарушений целесообразно использовать метод «служебных записок» - своего рода инструктивный материал для конкретной бухгалтерской службы, описывающей порядок бухгалтерской обработки того или иного документа. В служебной записке должно быть определено:

• какой оперативный факт отражает тот или иной обрабатываемый первичный документ;
• какая информация должна содержаться в правильно заполненном документе;
• какую бухгалтерскую проводку, в каком учётном регистре и в какой срок следует выполнить на основании этого документа.

Кроме того, риск неполного  отражения документов в учётных  регистрах снижают сквозная нумерация (предпочтительнее предварительная или автоматическая) и централизованная регистрация поступающих документов.

В плане организации  хранения документов целесообразно  использование графиков документооборота и должностных инструкций, а также  повышение статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив документами (путём издания соответствующих положений об организации архивной службы на предприятии).

При использовании документов в текущей работе руководству  следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам. Поскольку на предприятии существует автоматизированная система обработки данных, то правильный доступ к данным будет через систему паролей.

Бухгалтерская служба в  своей деятельности руководствуется: действующим законодательством; Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; стандартами бухгалтерского учета; другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке; приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации по основной деятельности и личному составу и Положением по учетной политике. Но в силу постоянного изменения законодательства РФ учетную политику нужно постоянно обновлять, т.е. вносить в нее изменения и дополнения.

Так как на предприятии  возникает дебиторская задолженность необходимо создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором.