Учет денежных средств на расчетном счете и его совершенствование

в полной сумме, указанной в расчетном документе (глобальный платеж);

в сумме сальдо взаимных требований плательщиков и  получателей;

плановый  платеж, т.е. перечисление денег со счета  плательщика на счет получателя исходя из плановой величины стоимости поставляемых товаров или оказываемых услуг;

гарантированный платеж с предварительным депонированием денег на отдельных счетах в банке  по месту нахождения плательщика  и с последующим их списанием  со счета после зачисления денег  на счет получателя;

гарантированный платеж без создания специального депозита в банке по месту нахождения плательщика  и с последующим списанием  денег с расчетного или ссудного счета плательщика после их зачисления на счет получателя [22, с. 271].

Кроме того, для организации безналичных  расчетов важен источник платежа. Субъекты хозяйствования все платежи осуществляют за счет следующих источников: собственных  средств, кредитов банка, ассигнований из государственного бюджета.

Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота.

В соответствии с Инструкцией о банковском переводе в Республике Беларусь безналичные  расчеты между организациями  производится:

платежными  требованиями;

платежными  поручениями;

платежными  требованиями-поручениями;

чеками;

аккредитивами;

векселями;

инкассовыми распоряжениями (распоряжение на бесспорное списание средств);

пластиковыми  карточками.

Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями) [24, с. 257].

Разнообразие  применяемых форм расчетов и принципы выбора той или иной формы расчетов при заключении договоров и сделок зависят от конкретной экономической  ситуации.

Выбор формы  расчетов в основном определяется:

характером  хозяйственных связей между контрагентами;

особенностью  поставляемой продукции и условиями  ее приемки;

местонахождением  сторон сделки;

способом  транспортировки грузов;

финансовым  положением юридических лиц.

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения  расчетов. Банк должен рекомендовать  клиентам руководствоваться при  установлении форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения  документооборота, исключения встречного перераспределения средств между  контрагентами.

В современных  условиях налично-денежный оборот строго регламентируется и уходит из системы  взаиморасчетов между юридическими лицами. Безналичные расчеты становятся приоритетным направлением, по которому осуществляется движение денежных потоков  субъектов хозяйствования.

Хозяйственные операции, проходящие через счета  организации в банках, наиболее полно  отражают движение основных и самых  ликвидных активов – денежных средств организации – и в  соответствии со своим значением  должны подвергаться тщательному учету  и контролю.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и  расчетной дисциплины, правильностью  и эффективностью использования  денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности и  документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

правильное  оформление документов;

своевременное и полное отражение операций в  учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств  и отражение ее результатов в  учете;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе организации  и других местах хранения;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных  денежных средств как источника  финансовых инвестиций, приносящих доход;

создание  условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств [23, с. 305].

Основными задачами ревизии денежных средств являются:

проверка  обеспечения условий хранения и  сохранности наличных денег в  кассе и при доставке их из банка;

проверка  соблюдений Инструкции о порядке  ведения кассовых операций в Республике Беларусь, кассовой дисциплины;

соблюдение  правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег  из кассы, по движению денежных средств  на счетах в банке и переводов  в пути;

соблюдение  установленного порядка хранения чековых  книжек, выписки чеков и получения  по ним денег;

контроль  за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и  услуг за наличный расчет;

соблюдение  лимита хранения наличных денег в  кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные  нужды и другие расходы;

соблюдение  сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

проверка  законности, достоверности и целесообразности кассовых операций и движения денежных средств на счетах организации в  банке, переводов в пути [24, с. 281].

Подводя итоги, можно отметить, что денежный оборот является отражением всех денежных отношений, в которых находят проявление функции денег как средства обращения  и средства платежа. Главные составляющие денежного оборота: налично-денежный и безналичный обороты. Основная часть его – платежный оборот, в котором деньги функционируют  как средство платежа, используются для погашения долговых обязательств. Он производится как в наличной, так и в безналичной формах. Весь безналичный оборот – платежный, ибо предполагает разрыв во времени движения товара в различных его разновидностях и денежных средств, т.е. функционирование денег в качестве средства платежа. Бухгалтерский учет должен обеспечить полный контроль за средствами организации, находящимися в расчетах, а с помощью анализа в организации должен осуществляется контроль за эффективностью использования данных средств.

 

1.2 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования

 

Вопросам  изучения учета денежных средств  в настоящее время уделяется  большое внимание. В частности  исследованию вопросов бухгалтерского учета денежных средств посвящены  работы таких авторов как В. В. Акулич, П. С. Безруких, А. В. Волчек, В. В. Кожарский, В. Н. Смирнов и других.

Приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью денежных средств –  важнейшая задача бухгалтерии, отмечает П. С. Безруких [8, с. 357]. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

проверка  правильности документального оформления и законности операций с денежными  средствами, расчетных и кредитных  операций, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и  поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженности;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;

обеспечение изыскания дебиторской и погашения  кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные  сроки;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное  удовлетворение денежной наличностью  неотложных нужд организации;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных  денежных средств как источника  финансовых инвестиций, приносящих доход [8, с. 358].

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств само по себе может  приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее). Е. П. Козлова считает, что основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

контроль  за использованием денежных средств  строго по целевому назначению;

контроль  за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль  за соблюдением форм расчетов, установленных  в договорах с покупателями и  поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и  кредиторами для исключения просроченной задолженности [22, с. 32].

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, по мнению Н. П. Кондракова, являются:

точный, полный и своевременный учет этих средств  и операций по их движению;

контроль  за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым  использованием;

контроль  за соблюдением кассовой и расчетно-платежной  дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования  денежных средств [23, с. 343].

В учебном  пособии Л. Л. Кравченко «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» указано, что улучшению использованию  денежных ресурсов, оптимизации кредитования, совершенствованию расчетов с поставщиками, покупателями, другими субъектами предпринимательской  деятельности способствует правильно  организованный бухгалтерский учет [24, с. 320].

В учебном  пособии под общей редакцией  В. В. Кожарского «Бухгалтерский учет в  торговле» [21] описаны правила применения кассовых суммирующих аппаратов, методика инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

Учет денежных средств в настоящее время  приобретают все более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость  активов, уровень ликвидности субъекта хозяйствования. В. А. Солоненко в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учета денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает  А. А. Солоненко, на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.).

Во-вторых, организация  учета денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов, как  отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в  целом [45, с. 59].

В учете денежных средств одной из важных задач  является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. А. В. Луговой классифицирует денежные потоки по трем группам, соответствующим  разным видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой. Под  операционной понимается деятельность организации, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов. Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению  объектов и структуры собственных  и заемных средств. Среди них  – поступления денежных средств  от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов собственных  и заемных средств; возврат заемных  средств; выплаты стоимости имущества  по контрактам финансовой аренды и  т.д.

По мнению А. В. Лугового одной из задач бухгалтерского учета денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам  деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к  отчетной информации пользователями. В операционной деятельности важно  оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции  увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся  уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера  представляющих интерес с точки  зрения будущих претензий собственников  и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые ей [25, с. 16].

1.3 Нормативные правовые документы и методические аспекты учета и контроля денежных средств

 

Для достижения единообразия в ведении учета  и составлении отчетности, повышения  достоверности учетной деятельности, регулирования контрольной деятельности в Республике Беларусь разработаны  следующие нормативные документы:

1) Закон Республики  Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности» (в редакции  Закона от 26.12.2007 № 302-З). Закон  определяет правовые и методологические  основы организации и ведения  бухгалтерского учета; основные  требования к ведению бухгалтерского учета; первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета; состав и порядок представления бухгалтерской отчетности [27];