Учет затрат на производство продукции и исчисление её себестоимости

Если расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов, то указанные  расходы признаются в бухгалтерском  учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод  в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском  учете путем распределения стоимости  актива между соответствующими отчетными  периодами.

 

4.2.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

В организациях, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, затраты делятся на прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся  прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты  на оплату труда и другие выплаты  работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо  включены в себестоимость определенного  вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Полная себестоимость - это сумма расходов, связанных  с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку, исследование рынка, рекламу и т.п.

Плановая себестоимость  включает плановые затраты на выпуск продукции, а фактическая - определяется на основе данных бухгалтерского учета  по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В зависимости от вида производимой продукции, типа и характера организации производства и управления применяются различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный и другие.

Нормативный метод учета затрат заключается в ведении оперативного раздельного учета затрат по нормам и отклонений от норм, а также их изменений. При этом создается система технически обоснованных норм и нормативов, которые разрабатываются предварительно до начала производства. Нормы расхода разрабатываются предприятием на основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчетов и утверждаются ее руководителем или уполномоченным лицом (в случае отсутствия таковых - на основании норм, утвержденных министерствами и ведомствами). В конце отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой калькуляционной статье и величины отклонений и изменений.

При нормативном методе учета затрат производится:

- предварительное составление  калькуляции (расчета) нормативной  себестоимости по каждому изделию;

- учет изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости;

- учет фактических  затрат в течение месяца с  подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установление причин отклонений от норм;

- определение фактической  себестоимости продукции как  суммы нормативной себестоимости  (с учетом изменений норм) и  отклонений от норм.

Нормативный метод учета  затрат является наиболее совершенным, так как способствует внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов, выявлению резервов и экономии средств предприятия. Этот метод предусматривает не только выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, но и установление причин таких отклонений. Он применяется, как правило, при массовом и серийном производстве продукции, состоящей из большого количества деталей.

Позаказный и попередельный  методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции характеризуются тем, что фактические затраты на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяца распределяются между объектами учета и калькулирования.

При позаказном методе учета  затрат объектом учета является отдельный  производственный заказ на изготовление неповторяющейся партии изделий (индивидуальное или мелкосерийное производство). При этом прямые затраты относятся на отдельный заказ на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально заработной плате либо другой базе распределения, которая должна быть оговорена учетной политикой организации. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты остаются на балансе как сальдо незавершенного производства. Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по этому заказу путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

При позаказном методе учета  затрат производится:

- учет прямых затрат  и их группировка по заказам;

- учет и группировка  по статьям затрат, включенных в косвенные расходы, распределение в соответствии с учетной политикой косвенных расходов по заказам;

- определение общей  величины затрат по каждому  заказу с начала его изготовления (незавершенное производство);

- определение фактической  себестоимости по окончании выполнения заказа (по оконченным заказам).

Данный метод применяется, как правило, в производствах  с единичным и мелкосерийным  характером выпускаемой продукции.

Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется в массовых производствах, в которых исходное сырье и материалы, проходя ряд технологических переделов, последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который может быть в таком виде реализован на сторону. Технологический законченный передел является объектом учета затрат на производство при данном методе учета. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов), а внутри передела - по видам продукции. Косвенные затраты отражаются в целом по производству, цеху или по предприятию с последующим списанием их на затраты по переделу путем распределения между переделами в установленном порядке. Основной недостаток данного метода состоит в том, что при относительно точном определении затрат по переделам не обеспечивается точное исчисление себестоимости различных видов продукции. Поэтому допускается проводить учет затрат на производство по попередельному методу с применением элементов нормативного учета.

Попередельный метод  учета затрат предполагает:

- учет прямых затрат, их группировку по переделам;

- учет затрат, включаемых в косвенные расходы, их распределение по переделам;

- определение за месяц  по переделу: стоимости выпуска  передела и себестоимости единицы  полуфабриката, а также стоимости  полуфабрикатов, переданных на следующий  передел;

- определение себестоимости выпуска готовой продукции и единицы каждого вида продукции.

 

4.2.3 Нормирование сырья, материалов, топлива и энергии

 

Порядок разработки норм расхода сырья и материалов в  производстве на всех этапах жизненного цикла продукции для организаций  Министерства промышленности Республики Беларусь установлен Инструкцией о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции, утвержденной Постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 30.11.2007 N 21 (далее - Инструкция N 21). Инструкцией N 21 вправе пользоваться и организации без ведомственной подчиненности на основании их локального нормативного акта. Нормированию подлежат все виды сырья и материалов, применяемые при производстве продукции и в других производственных процессах (п. 3 Инструкции N 21). Конкретный порядок установления норм, лимитов определяется соответствующим приказом руководителя организации (п. 21 Методических рекомендаций N 881).

Нормы расхода материалов и покупных комплектующих разрабатываются  службой главного технолога с привлечением специалистов соответствующих подразделений и цехов и утверждаются руководителем организации или техническим директором (главным инженером). Нормы подлежат постоянной корректировке в соответствии с конструктивными изменениями и изменениями в технологических процессах, их увеличение должно быть обоснованным (п. 8, 9 Инструкции N 21).

Расходуемые на основные и вспомогательные нужды организациями  топливо, электрическая и тепловая энергия подлежат нормированию независимо от источников энергообеспечения. Порядок разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии организациями установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 N 1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии".

 

4.3 Счета затрат

 

Для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности организации (кроме расходов на реализацию) предназначены счета раздела III "Затраты на производство" Инструкции N 50.

Пунктом 20 Методических рекомендаций N 881 установлено, что затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также затраты вспомогательных  производств, затраты, связанные с  управлением и обслуживанием  основного производства, отражаются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Прямые затраты списываются  на счета 20 и 23 со счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Косвенные затраты в  полном объеме распределяются ежемесячно на счета 20 и 23 (если вспомогательные  производства производили изделия  и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) переносятся со счетов 20 и 23 на счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и другие. При этом следует учесть, что счет 40 используется организациями лишь при необходимости.

Затраты на указанных  счетах отражаются в следующей последовательности:

- по дебету этих  счетов в течение месяца собираются  все производственные затраты;

- в дебет этих счетов  списывается часть расходов будущих  периодов в соответствии с  определяемой учетной политикой  методикой;

- по дебету этих  счетов отражается создание резервов;

- распределяются общепроизводственные  расходы вспомогательных производств;

- определяется себестоимость  продукции и услуг вспомогательных  производств, производится распределение  работ и услуг;

- суммируются и списываются  на основное производство с  распределением между отдельными  видами продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- определяются окончательные  потери от брака и включаются  в затраты основного производства;

- определяется незавершенное  производство и исчисляется себестоимость  выпущенной продукции.

Счета 25, 26 переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Сальдо по счетам 20, 23, 29 на конец месяца показывает стоимость  соответствующего незавершенного производства.

Рассмотрим подробно, как отражается информация о расходах по основным видам деятельности организации (кроме расходов на реализацию) на счетах учета затрат.

4.3.1 Счет 20 "Основное производство"

 

Производственные предприятия  на счете 20 "Основное производство" обобщают информацию затратах основного производства организации.

К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты субсчета по видам основного производства.

Прямые затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов.

Затраты, связанные с  обслуживанием и управлением  структурными подразделениями основного производства, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются с этого счета в дебет счета 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость  произведенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и других счетов и кредиту счета 20 "Основное производство".

Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец отчетного  периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.