Учет и амортизация основных средств

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или  обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие  машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой  продукции (при этом старые машины и  оборудование не пригодны для выпуска  новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин  и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости  рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока физического  износа объекты основных средств  заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию  морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры  и искусства.

Все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость  этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический  ремонт и тщательный уход могут сохранить  объекты в хорошем состоянии  и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств  должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости  амортизации.

Амортизационную политика в Республике Казахстан. Является важнейшей формой управления инвестиционными процессами является амортизационная политика. В недалеком прошлом экономическое положение республики было таковым, что на вычеты приходилось относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовали цель - снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем самым сдерживали инновационные процессы. Сегодня ситуация несколько изменилась, Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтому и создались предпосылки для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационную политику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведения определенных изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет встать на путь ускоренного экономического развития, его продукция никогда не сможет стать конкурентоспособной на мировом рынке.

По вновь приобретаемому оборудованию в настоящее время  установлен крайний срок амортизации - пять лет. Что касается старого  оборудования, установлены жесткие  нормы амортизации. В настоящее  время одной из задач амортизационной  политики в Республике Казахстан  является проведение в течение ближайших 6-8 лет полной амортизации оборудования, которое у нас на сегодня имеется.

Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей  политики формирования собственных  финансовых ресурсов, заключающаяся  в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Оптимально сформированная амортизационная политика играет значимую роль в производственных и воспроизводственных  процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах  национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной  политики – одно из важнейших направлений  деятельности государства в области  реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте  основного капитала, замедлению во вводе новой и выводе физически  и морально устаревшей техники и  другим негативным последствиям.

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в  процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную  политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава  основных фондов, методов оценки стоимости  амортизирующих объектов, уровня инфляции. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Разработка предприятием собственной амортизационной политики представляет собой переход к качественно иным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того, какие способы и методы начисления амортизации и другие инструменты амортизационной политики будут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяйственной деятельности, но и возможность воспроизводства основных средств и нематериальных активов за счет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.

Политика амортизации  должна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации должна быть ориентирована на сокращение амортизируемого  периода. Подобрав средства производства, соответствующие методы начисления амортизации, можно на основе стратегии  укоротить амортизационный период, но сохранить порядок ее распределения  по годам службы. Амортизационная политика является одним из основных элементов косвенного регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Амортизационная политика организации  представляет собой принятие решений  относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам  основных средств, направленная на достижение формирования в бухгалтерском учете  адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

Таким образом, амортизационные  отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или  занижение суммы амортизационных  отчислений приводит к искажению  затрат на производство.

Размеры амортизационных  накоплений устанавливаются в процентах  к балансовой стоимости основных средств и называются нормами  амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп  основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам  работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

В бухгалтерском учете  амортизация отражается в соответствие с МСФО 16, в котором определено, что амортизация - это процесс  распределения амортизируемой стоимости  актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая  определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость  запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

1.3 Нормы износа  и методы их исчисления

Существуют налоговые  последствия изменений величины амортизационных отчислений, которые  рассчитываются по нормам, установленным  законодательством. Размеры амортизационных  накоплений устанавливаются в процентах  к балансовой стоимости основных средств и называются нормами  амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления производятся в каждом отчетном периоде  в течение всего расчетного срока  службы амортизируемого объекта. Амортизационные  отчисления прекращаются после полного  погашения амортизируемой стоимости  данного объекта.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп  основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам  работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые  в бухгалтерском балансе налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности, а  также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения  совокупного годового дохода, за исключением  основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого  обнаружения и учитываемых в целях налогообложения.

Исчисление амортизационных  отчислений по фиксированным активам  производится по амортизационным подгруппам.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земля;

- музейные ценности, памятники  архитектуры и искусства;

- автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

- незавершенное капитальное  строительство;

- объекты, относящиеся к фильмофонду;

- фиксированные активы, введенные  в эксплуатацию в рамках инвестиционного  проекта, стоимость которых подлежит  отнесению (отнесена) на вычеты.

Нормы амортизации фиксированных  активов приведены в таблице 1, которая составлена на основании  Налогового Кодекса Республики Казахстан  от 12.06.2001 г. за № 209-II (с изменениями  и дополнениями от 01.01.2008г.)

Таблица 1 - Нормы амортизации фиксированных активов

В случае ликвидации или  реорганизации налогоплательщика  амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом  периоде. По зданиям, строениям и  сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Ликвидационная стоимость  амортизируемого объекта - это стоимость  его реализации в конце срока  эксплуатации или стоимость тех  полезных остатков, которые могут  быть проданы или иначе использованы с выгодой для компании после  снятия объекта с эксплуатации и  списания его за счет суммы накопленной  амортизации. Ликвидационная стоимость  может оказаться несущественной. Она не учитывается при определении  амортизируемой стоимости объекта. Но значительные суммы ликвидационной стоимости, если они возможны, определяются в момент поступления объекта  в эксплуатацию или после очередной  переоценки. Так, если компания применяет  модель переоценки для учета основных средств, при которой объекты  переоцениваются по справедливой стоимости  за вычетом накопленной амортизации, то новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на сумму ожидаемых затрат на выбытие объекта в конце срока его полезной службы.

Таким образом, в Налоговом  Кодексе Республики Казахстан установлены  нормы амортизационных отчислений на основные средства (фиксированные  активы) по амортизационным подгруппам, которые выражены в процентах  к балансовой стоимости классификационных  групп основных средств.

2.Методы начисления  и учет амортизации основных средств корпорации «Казахмыс»

В учетной политике корпорации «Казахмыс» обозначен пункт амортизационной политики, представляющий собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств. Амортизационная политика корпорации «Казахмыс» направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

В области амортизационной  политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа  начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета. Корпорация «Казахмыс» самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства.